回答

　一、計(jì)稅依據(jù)政策

　　1、財(cái)稅〔2016〕43號(hào)(現(xiàn)行有效)《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》第三條規(guī)定:

　　土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入

　　2、國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)(現(xiàn)行有效)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》第一條規(guī)定：

　　營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

　　為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

　　土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

　　二、計(jì)征依據(jù)不同納稅差異

　　從上述政策可以看出，土地增值稅計(jì)征依據(jù)有兩種，一是不含增值稅收入，二是預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。此兩種方式會(huì)存在納稅金額差異。

　　假設(shè)預(yù)收款10000萬元，土地增值稅預(yù)征率1%，則：

　　以不含增值稅收入作為計(jì)算依據(jù)，應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅為：

　　10000÷(1+9%)*1%=91.74萬元

　　以預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款作為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅為：【10000-10000÷(1+9%)*3%】*1%=97.25萬元

　　兩種計(jì)征依據(jù)計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅差額為97.25-91.74=5.54萬元。

　　顯然，按照不含增值稅收入作為土地增值稅的計(jì)征依據(jù)對(duì)企業(yè)有利。

　　三、兩種計(jì)征依據(jù)效力分析

　　1、營改增后，為明確土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2016〕43號(hào)，很明顯該文件屬于實(shí)體法。文件中確定的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入為原則性的規(guī)定。

　　2、國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)由國家稅務(wù)總局獨(dú)家發(fā)文，屬于操作行層面的程序法。

　　70公告中第一條中的前半段描述，明確了土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入，這是對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的進(jìn)一步明確，并沒有否定〔2016〕43號(hào)的規(guī)定。

　　70號(hào)公告后半段描述，是為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，可按照預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款作為土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)。在此，可以看出，是給了納稅人另外一種計(jì)算方法，是可以而不是必須。

　　四、納稅人對(duì)計(jì)征依據(jù)的選擇

　　根據(jù)實(shí)體法效力大于程序法效力，納稅人選擇按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件，以不含增值稅收入作為土地增值稅計(jì)征依據(jù)完全合法。

　　當(dāng)然，國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)給出了另外一種計(jì)算方法，企業(yè)根據(jù)自身情況也可以選擇。

　　根據(jù)財(cái)法字〔1995〕6號(hào)(現(xiàn)行有效)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定?？梢娡猎龆愵A(yù)征具體辦法的權(quán)力在各各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，如果當(dāng)?shù)赜忻魑囊?guī)定的，需按照當(dāng)?shù)匚募?zhí)行。