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在企業(yè)所得稅的扣除上,《國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā) [2001]39號)第四條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金 ,可在稅前扣除?!?
自2008年兩稅合并實施后,《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效,而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單: “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?!?
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》
第四條 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外,稅前扣除的確認一般應遵循以下原則:
(一)權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。
(二)配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
(三)相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。
(四)確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。
(五)合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
第五條 納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除,必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。
第六條 除條例第七條的規(guī)定以外,在計算應納稅所得額時,下列支出也不得扣除:
(一)賄賂等非法支出;
(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;
(三)存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金),以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金;
(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額),實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。
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