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合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎?最近好多學員咨詢有關合伙企業(yè)的會計問題，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補嗎？下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問題進行了一些整理，一起來看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎?最近好多學員咨詢有關合伙企業(yè)的會計問題，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補嗎？下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問題進行了一些整理，一起來看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補虧損嗎？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》規(guī)定，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額，應當以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。

如果未來期間可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。

企業(yè)哪些情況下的虧損不能彌補?

1、超過五年彌補期仍未彌補完不再彌補

企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

對該規(guī)定作以下說明：一是彌補虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計算，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算;二是連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個虧損年度起計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，而不能將每年虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算;三是若超過五年彌補期仍未彌補完，則不能再用以后年度的應納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。

2、減免稅項目虧損不得彌補應稅項所得

《國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕34號)規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。但新企業(yè)所得稅法對免稅所得可用于以彌補應稅項目虧損的規(guī)定已不再適用。企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。此條的規(guī)定，體現(xiàn)了國家對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也明確了企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不再用于彌補虧損。同時，《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第二條第(六)款進一步規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得彌補。也就是說，應稅項目與減免稅項目不得“互為調(diào)劑”，而應各自納稅與補虧，免稅項目不得彌補應稅項目的虧損。

3、境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補

境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因為我國企業(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。另外，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六境外所得稅抵免計算明細表中，在間接抵免方式下，第4列“彌補以前年度虧損”是不填寫的，這也證明了間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損的。企業(yè)直接來源于境外的所得，如來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得通常大于零。因此，境外虧損通常指境外分支機構(gòu)的虧損。

由于境外所得需分國(地區(qū))但不分項計算，這里假設企業(yè)分別從A、B兩國取得境外所得，若企業(yè)有三個以上國家境外所得也可以此類推。境內(nèi)所得、A國所得、B國所得均分別可能出現(xiàn)盈利、虧損兩種情況。企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。由此可見，按照企業(yè)所得稅法，境外某國的虧損既不能用境內(nèi)盈利彌補，也不能用境外他國的盈利彌補，只能用境外該國以后年度的盈利彌補;而境內(nèi)虧損既可以用境外盈利彌補，也可以用以后年度的境內(nèi)、境外盈利彌補，但轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此，境內(nèi)虧損與境外各國虧損可以按照各自的補虧方式延續(xù)五年后向后遞延彌補。境外某國的虧損可以用該國以后年度盈利彌補，境內(nèi)虧損可以用以后年度的盈利彌補。至于境內(nèi)虧損能否用以后年度的境外盈利彌補，目前還沒有明文規(guī)定。顯然，境外某國的盈利既能彌補該國以前年度虧損，又能彌補境內(nèi)虧損，但在彌補時是有先后順序的。如果既有以前年度的境外虧損需彌補，又有境內(nèi)虧損需彌補時，境外某國所得應當先彌補該國以前年度虧損，再彌補境內(nèi)虧損。

4、核定征收期間的虧損不得彌補

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。但結(jié)轉(zhuǎn)年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。也就是說，核定征收年度也計算彌補虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

5、投資企業(yè)不確認被投資單位發(fā)生的凈虧損

根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補，不能讓投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損。但對法人企業(yè)所得稅納稅義務人，《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。因而虧損則不得與投資者的利潤合并。對合伙企業(yè)的虧損，只能在合伙企業(yè)以后年度應分配的所得中依法彌補虧損，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

6、企業(yè)重組前發(fā)生的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理。企業(yè)重組，除符合適用特殊性稅務處理規(guī)定的外適用一般性稅務處理：一是合并企業(yè)適用一般性稅務處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎;被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。二是企業(yè)分立適用一般性稅務處理規(guī)定的，企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補;被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎;被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

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