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合伙企業(yè)可以彌補(bǔ)虧損嗎?最近好多學(xué)員咨詢有關(guān)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)嗎？下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問(wèn)題進(jìn)行了一些整理，一起來(lái)看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補(bǔ)虧損嗎?最近好多學(xué)員咨詢有關(guān)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)嗎？下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)嗎？都有什么要求呢？下面小編就多這些問(wèn)題進(jìn)行了一些整理，一起來(lái)看一下吧！

合伙企業(yè)可以彌補(bǔ)虧損嗎？

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》規(guī)定，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

如果未來(lái)期間可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

企業(yè)哪些情況下的虧損不能彌補(bǔ)?

1、超過(guò)五年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完不再?gòu)浹a(bǔ)

企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

對(duì)該規(guī)定作以下說(shuō)明：一是彌補(bǔ)虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計(jì)算，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;二是連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個(gè)虧損年度起計(jì)算，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，而不能將每年虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算;三是若超過(guò)五年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能在稅后彌補(bǔ)或用盈余公積金彌補(bǔ)。

2、減免稅項(xiàng)目虧損不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。但新企業(yè)所得稅法對(duì)免稅所得可用于以彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損的規(guī)定已不再適用。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。此條的規(guī)定，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也明確了企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不再用于彌補(bǔ)虧損。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))第二條第(六)款進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。也就是說(shuō)，應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目不得“互為調(diào)劑”，而應(yīng)各自納稅與補(bǔ)虧，免稅項(xiàng)目不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損。

3、境外虧損不得由境內(nèi)所得彌補(bǔ)

境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來(lái)源于境外的所得和間接來(lái)源于境外的所得兩類，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅法對(duì)這兩類所得采取了不同的計(jì)稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來(lái)源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來(lái)源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。另外，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表中，在間接抵免方式下，第4列“彌補(bǔ)以前年度虧損”是不填寫(xiě)的，這也證明了間接來(lái)源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損的。企業(yè)直接來(lái)源于境外的所得，如來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得通常大于零。因此，境外虧損通常指境外分支機(jī)構(gòu)的虧損。

由于境外所得需分國(guó)(地區(qū))但不分項(xiàng)計(jì)算，這里假設(shè)企業(yè)分別從A、B兩國(guó)取得境外所得，若企業(yè)有三個(gè)以上國(guó)家境外所得也可以此類推。境內(nèi)所得、A國(guó)所得、B國(guó)所得均分別可能出現(xiàn)盈利、虧損兩種情況。企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。由此可見(jiàn)，按照企業(yè)所得稅法，境外某國(guó)的虧損既不能用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)，也不能用境外他國(guó)的盈利彌補(bǔ)，只能用境外該國(guó)以后年度的盈利彌補(bǔ);而境內(nèi)虧損既可以用境外盈利彌補(bǔ)，也可以用以后年度的境內(nèi)、境外盈利彌補(bǔ)，但轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。因此，境內(nèi)虧損與境外各國(guó)虧損可以按照各自的補(bǔ)虧方式延續(xù)五年后向后遞延彌補(bǔ)。境外某國(guó)的虧損可以用該國(guó)以后年度盈利彌補(bǔ)，境內(nèi)虧損可以用以后年度的盈利彌補(bǔ)。至于境內(nèi)虧損能否用以后年度的境外盈利彌補(bǔ)，目前還沒(méi)有明文規(guī)定。顯然，境外某國(guó)的盈利既能彌補(bǔ)該國(guó)以前年度虧損，又能彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，但在彌補(bǔ)時(shí)是有先后順序的。如果既有以前年度的境外虧損需彌補(bǔ)，又有境內(nèi)虧損需彌補(bǔ)時(shí)，境外某國(guó)所得應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)該國(guó)以前年度虧損，再?gòu)浹a(bǔ)境內(nèi)虧損。

4、核定征收期間的虧損不得彌補(bǔ)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。由此可見(jiàn)，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。也就是說(shuō)，核定征收年度也計(jì)算彌補(bǔ)虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

5、投資企業(yè)不確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損

根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，不能讓投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損。但對(duì)法人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。因而虧損則不得與投資者的利潤(rùn)合并。對(duì)合伙企業(yè)的虧損，只能在合伙企業(yè)以后年度應(yīng)分配的所得中依法彌補(bǔ)虧損，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

6、企業(yè)重組前發(fā)生的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)重組，除符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外適用一般性稅務(wù)處理：一是合并企業(yè)適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。二是企業(yè)分立適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

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