發(fā)布時間:2019-12-05 15:59來源:會計教練
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如果是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品,發(fā) 票開具時選擇0稅率;如果是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售農(nóng)產(chǎn)品,則選擇13%的增值稅稅率。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知(財稅字[1995]52號):
一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
稅率為零不等同于免稅。
二者區(qū)別在于:
一是納稅人銷售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù),但由于規(guī)定稅率為零,納稅人無稅可納。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要,免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。
二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù),同樣具有抵扣稅額的權(quán)利,從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù),同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項稅額,即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。
出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)免稅僅是指在免稅環(huán)節(jié)不征收增值稅,其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣,也不能退還。而零稅率是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外,還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅,使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅,從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。
出口貨物稅率為零,體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品獎勵政策,根據(jù)增值稅計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率,如果稅率為零,銷項稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額,銷項稅額為零,零減進(jìn)項稅額為負(fù)的進(jìn)項稅額。
因此,在貨物出口報關(guān)時,根據(jù)出口額計算出負(fù)的進(jìn)項稅額,即為該貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款,應(yīng)退給報關(guān)出口單位。出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅
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