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淺析有關融資性售后回租財稅問題，現(xiàn)如今大部分企業(yè)進行融資性租賃時所選擇的租賃方式，這就導致該業(yè)務在財稅處理上存在諸多差異，下面就以案例的形式來給大家做具體的分析。想要了解更多相關知識的小伙伴，可以點擊下面的圖片咨詢我們，我們會為大家進行更為詳細的答疑。

淺析有關融資性售后回租財稅問題，現(xiàn)如今大部分企業(yè)進行融資性租賃時所選擇的租賃方式，這就導致該業(yè)務在財稅處理上存在諸多差異，下面就以案例的形式來給大家做具體的分析。

【案例】

Q公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，于2013年1月購入一臺大型塑鋼機，該設備不含稅價為900萬，增值稅153萬，預計使用年限為10年，不考慮殘值，采用直線法計提折舊。2015年1月，為擴大工廠的生產(chǎn)規(guī)模，Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準，有資質的)簽訂售后回租協(xié)議，以獲取一筆流動資金。

合同具體約定：

合同成交價：1 000萬。

租賃期：2017年1月至2020年12月，共計4年。

附加保證金條款：K公司收取保證金100萬，因此2017年1月Q公司實際收到款項900萬。等到租金全部還清后，K公司會返還保證金100萬。

租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保證金不計息)。

【解析】

一、Q公司是否在出租日確認收入并開具發(fā)票?

國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告(國家稅務總局公告2010年第13號)根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

因此不征收增值稅，實質上該設備并沒有形成流轉，因為折舊仍由承租人計提，所以不需要開具發(fā)票，而且進項稅額不需要轉出。企業(yè)所得稅也不需要確認收入。

二、Q公司在出租日、收款日、租賃期間支付的租金和利息，以及100萬的保證金在賬務上分別應該如何處理?

會計處理：

1.結轉出售固定資產(chǎn)的成本

借：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

累計折舊 1 800 000

貸：固定資產(chǎn)——塑鋼機 9 000 000

2.向K公司出售塑鋼機

借：銀行存款 9 000 000

其他應收款 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 7 200 000

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 2 800 000

3.確認本年度應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 350 000

貸：制造費用——折舊費 350 000

承租人對售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應通過“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”科目進行核算，分攤時，按既定比例減少未實現(xiàn)售后租回損益，同時相應增加或減少折舊費用。由于固定資產(chǎn)剩余折舊年限為8年，因此應按8年折舊期限提取折舊的同時相應確認未實現(xiàn)售后租回損益。

4.以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價值

租金假如為15 000 000元，即含本金及利息，等額4年，12%，年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬除以4乘以3.0373=11 389 875元 ，大于公允價值10 000 000元，則

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

未確認融資費用 5 000 000

貸：長期應付款 15 000 000

5.支付租金及分攤未實現(xiàn)售后回租損益

根據(jù)實際利率法

借：長期應付款 3 750 000

貸：銀行存款 3 750 000

借：財務費用 1 850 000

貸：未確認融資費用 1 850 000

實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于按1 000萬確認固定資產(chǎn)，因此應重新計算折現(xiàn)率，依據(jù)實際利率法計算相應財務費用。3 750 000×(P/A，i，4)=10 000 000，利率18.5%。

財務費用=1 000×18.5%=185(萬元)

開具發(fā)票時：375-185=190(萬元)不得開具專用發(fā)票。

由于融資性售后回租作為貸款服務進項不允許抵扣，因此利息185萬元也不需要開具專用發(fā)票。

三、在出售后，該設備計提折舊的原值是否發(fā)生變化?租賃期間的折舊在會計和稅務上如何處理?

該設備稅法要求仍按720萬元計稅基礎計提折舊90萬，會計上按1 000萬元計提的折舊125萬，會計折舊高于稅法規(guī)定的折舊，所以需要納稅調增35萬元，由于售后回租稅法上不確認損益，所以會計上結轉的損益35萬元則需要納稅調減。因此所得額與會計利潤總額保持一致。

租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

出租方開具的發(fā)票中的本金部分不得扣除，去除本金后的發(fā)票實際上就是融資租息，即累計未確認融資費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

通過以上淺析有關融資性售后回租財稅問題的講解，相信你已經(jīng)有了更多的認識，如果還有其他疑問，可以咨詢客服，我們會一一為您解答，想要了解更多增值稅的知識，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，也可以進入官網(wǎng)進行學習。