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中級實務(wù)所得稅考點有很多，今天我們就先來講講第一個考點，”所得稅會計概述“，需要從概念、特點、所得稅會計核算的一般程序三個大的方面介紹，比如說資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么，遞延所得稅是由什么組成的，里面還有更詳細的考點，大家一起來看看中級會計所得稅必備知識點都有哪些文章吧。

所得稅會計概述

一、所得稅會計概念：所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。

二、所得稅會計的特點

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別對應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

(一)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

【案例1】企業(yè)銷售產(chǎn)品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，預(yù)估10萬元，則：

借：銷售費用 10

貸：預(yù)計負(fù)債 10

會計準(zhǔn)則：銷售費用10萬元計入利潤表，導(dǎo)致利潤減少。

稅法觀點：銷售費用10萬元不計入利潤表，待實際發(fā)生維修費再計入利潤表。另外，產(chǎn)品質(zhì)量保證的10萬元是人為預(yù)估，防止企業(yè)借此調(diào)整利潤。

結(jié)果：

(會計準(zhǔn)則)利潤總額<(稅法)應(yīng)納稅所得額

(會計準(zhǔn)則)所得稅費用<(稅法)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

當(dāng)期多繳稅，相當(dāng)于提前交稅

【總結(jié)】當(dāng)期多交稅，相當(dāng)于提前交稅

企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為以后年度交稅，今年不交稅;稅法認(rèn)為今年交稅，以后年度不交稅;那么企業(yè)就今年交稅，以后年度不交稅，相當(dāng)于國家欠企業(yè)的債，所以劃分為遞延所得稅資產(chǎn)。

【案例2】公司購買100萬股中國平安的股票，開盤價為60元，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，中國平安的股票價格為61元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

會計準(zhǔn)則：公允價值變動收益100萬元計入利潤表，導(dǎo)致利潤增加。

稅法觀點：公允價值變動收益100萬元不計入利潤表，稅法只認(rèn)可購買時的歷史成本。

結(jié)果：

(會計準(zhǔn)則)利潤總額>(稅法)應(yīng)納稅所得額

(會計準(zhǔn)則)所得稅費用>(稅法)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

當(dāng)期少繳稅，相當(dāng)于推遲交稅

【總結(jié)】當(dāng)期少交稅，相當(dāng)于推遲交稅

會計認(rèn)為今年交稅，以后年度不交稅;稅法認(rèn)為以后年度交稅，今年不交稅;那么企業(yè)今年不交稅，以后年度才交稅，相當(dāng)于企業(yè)欠國家的債，所以劃分為遞延所得稅負(fù)債。

【理論總結(jié)】

(二)當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅——指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。

【例題】甲公司2021年利潤表中利潤總額為1 000萬元，存在以下會計與稅法的差異：

(1)國債利息收入40萬元，稅法規(guī)定國債利息收入免稅;

(2)稅收滯納金5萬元。

假定所得稅稅率25%，不考慮其他因素。

要求：計算甲公司2021年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。

甲公司2021年應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=1 000-40(1)+5(2)=965(萬元)

甲公司2021年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=965 ×25%=241.25(萬元)

(三)遞延所得稅

(四)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【案例1】甲公司2018年12月31日購入管理用設(shè)備，該設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用2年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可4年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%，則：

【規(guī)律總結(jié)】

① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

② 新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得;

③ 可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率;

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率。

【案例2】甲公司2018年12月31日購入管理用設(shè)備，該設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可2年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%，則：

【規(guī)律總結(jié)】

① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

② 新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得;

③ 應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方;

④ “遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率;

⑤ “遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率。

三、所得稅會計核算的一般程序

(一)確定產(chǎn)生暫時性差異的項目，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

(二)確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)

(三)計算應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的期末余額

(四)計算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額

1.“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率

2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率

(五)計算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)生額 1.“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額=本期末余額-上期末余額2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=本期末余額-上期末余額

暫時性差異：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)

永久性差異：賬面價值=計稅基礎(chǔ)

(六)計算所得稅費用(從分錄掌握)所得稅費用(或收益)=當(dāng)期所得稅費用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)+遞延所得稅費用(或-遞延所得稅收益)

借：所得稅費用(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(或者是遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回)

貸：應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或是遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回)

文中用表格和流程圖的方式介紹了每個知識點之間的關(guān)系，還說了它們是由什么組成的，在閱讀中級會計所得稅必備知識點都有哪些的時候，希望可以大致了解中級會計的知識點，有什么不清楚的可以點擊中級會計所得稅必備知識點都有哪些的卡片領(lǐng)取資料包!