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外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。

(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

【例】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，

其應(yīng)退稅額為：

2000 ×20 ×13% =5200(元)

(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的出口退稅規(guī)定

a.凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。

對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類(lèi)貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。

b.凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按規(guī)定的方法計(jì)算退稅。

(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的出口退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的出口退稅應(yīng)退稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅稅率13%)，取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅稅率17%)，

該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000×13%+2000×17% =1640(元)

2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算

進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱(chēng)進(jìn)口料件) ，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式:

出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

式中，“銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額;“復(fù)出口貨物退稅率”是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;“海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。

3月5日，該公司以作價(jià)加工的方式銷(xiāo)售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開(kāi)具銷(xiāo)售玉米的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1100萬(wàn)元，稅額143萬(wàn)元。

3月20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1500萬(wàn)元。

3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報(bào)關(guān)出口(外匯牌價(jià)1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%，擰橡酸出口退稅率13% )。

計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100 × 13% -20 =123(萬(wàn)元)

應(yīng)退稅額=1500 ×13% -123 =72(萬(wàn)元)

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