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一、合同履約成本
合同履約成本采用排除法,不屬于本書其他章節(jié)范圍的,且同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)按照本章的規(guī)定進(jìn)行會計處理:
1、該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);
2、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;
3、該成本預(yù)期能夠收回;
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時,將其計入當(dāng)期損益:
一是管理費用,除非這些費用明確由客戶承擔(dān);
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用) ,這些支出為履行合同發(fā)生,但未板映在合同價格中;
三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān);
四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)出。
二、合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為項資產(chǎn)。
增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。
企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金,也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值
(一)攤銷:應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。
(二)減值
在確定上述資產(chǎn)的減值損失時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對相關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。
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