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管理會(huì)計(jì)視角下公司治理的四大方法

公司治理永恒的話題就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)，而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。近年來(lái)，大量的財(cái)務(wù)造假爆發(fā)，使得企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越被學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部控制失靈的因素有很多，公司治理的缺陷就是其中一個(gè)重要原因。管理會(huì)計(jì)為管理而生，與公司治理有著特殊的關(guān)系，因此，從管理會(huì)計(jì)的角度研究和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

完善控制環(huán)境

公司董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，更是公司治理的核心，它負(fù)有履行監(jiān)控、引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任。一個(gè)獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)、有效的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制而言是至關(guān)重要的。要完善董事會(huì)功能及其運(yùn)作機(jī)制，在董事會(huì)下設(shè)由各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員組成的提名委員會(huì)，比如審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管控監(jiān)督委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)等專(zhuān)業(yè)的委員會(huì)，健全董事會(huì)議事規(guī)則，形成一套行之有效的規(guī)章制度，保證董事會(huì)專(zhuān)業(yè)、高效、務(wù)實(shí)。

設(shè)置獨(dú)立董事制度的初衷是保護(hù)中小投資者利益、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，但從當(dāng)前的實(shí)踐效果來(lái)看，情況并不樂(lè)觀。因此，需要從根本上改變獨(dú)立董事“不獨(dú)立、不專(zhuān)業(yè)、不嚴(yán)肅”的現(xiàn)狀，真正讓獨(dú)立董事在完善公司治理以及保護(hù)中小投資者利益方面發(fā)揮更大的作用。

強(qiáng)化控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它是以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、完整性以及科學(xué)性為目的所采取的一系列措施、方法和程序。要想獲得健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要聘用合格的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量;要建立健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有章可循;要加強(qiáng)內(nèi)部稽核，從事前和事后兩方面對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。

筆者建議，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)和以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性來(lái)合理設(shè)定授權(quán)審批的層次及責(zé)任，同時(shí)還要建立授權(quán)管理控制體系，實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策和執(zhí)行程序制度化、規(guī)范化。

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要職能，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和資源效率的重要保障。通過(guò)全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)關(guān)于資源配置、重大投融資、結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造等決策，貫徹到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適時(shí)調(diào)控。全面預(yù)算管理也是規(guī)范公司治理的一項(xiàng)重要制度保證，這就對(duì)預(yù)算的編制提出了比較高的要求——預(yù)算管理要科學(xué)，評(píng)價(jià)要公允、合理。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)

管理會(huì)計(jì)為管理而生。內(nèi)部管理中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制又是緊密相聯(lián)的，企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分就是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)同時(shí)也能監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)，達(dá)到健全內(nèi)部控制的目的。

實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)不能僅定位于“監(jiān)督者”的角色，而是應(yīng)該通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)，進(jìn)而掌握企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)型為事前控制，最大限度地規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。

公司董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，能有效彌補(bǔ)董事會(huì)的功能缺陷，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)也是內(nèi)部審計(jì)理想的組織機(jī)構(gòu)。在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未消除的情況下，建立審計(jì)委員會(huì)制度，可以幫助董事履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)外界公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的信心。

完善信息披露制度

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制的前提。只有公司治理機(jī)制健全、內(nèi)部控制機(jī)制行之有效，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整和合法;會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整和合法是公司治理的基本條件，也是實(shí)施會(huì)計(jì)控制的基本保證。無(wú)論是股東亦或是其他利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)信息都是實(shí)現(xiàn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。

信息披露制度的完善，可以在最大程度上解決代理人與委托人之間信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，能推動(dòng)公司治理與會(huì)計(jì)控制的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡，使管理層能及時(shí)作出科學(xué)決策，高效經(jīng)營(yíng)。