用戶注冊

小編從預(yù)繳地點、預(yù)繳時間、預(yù)繳填報、預(yù)繳計算、發(fā)票開具、法律責(zé)任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預(yù)繳。

小編從預(yù)繳地點、預(yù)繳時間、預(yù)繳填報、預(yù)繳計算、發(fā)票開具、法律責(zé)任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預(yù)繳。

一、預(yù)繳地點

（一）異地預(yù)繳

不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項目，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

（二）預(yù)收款預(yù)繳

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指跨市跨省項目），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時：同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在項目所在地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

收到預(yù)收款時：不論是跨市跨省項目還是當(dāng)?shù)仨椖慷夹枰A(yù)繳，同一地級市內(nèi)在機構(gòu)所在地預(yù)繳，跨市跨省項目在項目發(fā)生地預(yù)繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2018年2月收到歙縣項目的預(yù)收款時，需要在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項目進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在歙縣預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2018年6月收到合肥項目的預(yù)收款，需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2018年8月收到合肥項目的工程進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，也需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款。

二、預(yù)繳時間

（一）異地項目

1、收到預(yù)收款時：次月申報期前進行預(yù)繳

2、納稅義務(wù)發(fā)生時進行預(yù)繳：

建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

3、凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

（二）本地項目

收到預(yù)收款時進行預(yù)繳：次月申報期前。

凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的），當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

三、預(yù)繳填報

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

四、預(yù)繳計算

（一）計算公式

1、一般計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

可選擇簡易計稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；b.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（4）銷售自產(chǎn)或外購機器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（5）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項

1、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；

2、納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

3、可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）

五、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱

1、納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

2、提供工程服務(wù)，發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，第一個*后面是建筑服務(wù)，凡是建筑業(yè)稅目的分類編碼簡稱都是建筑服務(wù)；第二個*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

（二）稅率、征收率

一般計稅稅率：10%

簡易計稅征收率：3%

（三）差額開票

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅，通過納稅申報體現(xiàn)出差額后的稅款。

注意建筑服務(wù)預(yù)繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

（五）第三方提供建筑服務(wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

六、法律責(zé)任

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

有想要學(xué)習(xí)建筑會計相關(guān)知識的同學(xué)，

歡迎大家掃描下方二維碼，關(guān)注“會計教練”公眾號，

即可領(lǐng)取視頻講解課程、精心整理的PPT課件資料和模擬考試題庫等一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)教程！

如有疑問還可以咨詢在線答疑老師為你網(wǎng)上解答。你還在等什么快來關(guān)注吧！