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注冊會計師應(yīng)該對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是很熟悉的。那么，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有哪些區(qū)別呢?很多小伙伴剛剛接觸會計工作，對工作中所說的審計不是很了解，也不能夠很好的區(qū)分兩者。小編為了幫助大家進(jìn)行有效的區(qū)分，整理了以下內(nèi)容，來看吧!

注冊會計師應(yīng)該對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是很熟悉的。那么，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有哪些區(qū)別呢?很多小伙伴剛剛接觸會計工作，對工作中所說的審計不是很了解，也不能夠很好的區(qū)分兩者。小編為了幫助大家進(jìn)行有效的區(qū)分，整理了以下內(nèi)容，來看吧!

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別是什么?

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露;財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在多方面的共同點，但財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表進(jìn)行審計，重在審計“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計是對保證財務(wù)報表質(zhì)量的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，重在審計“過程”。發(fā)表審計意見的對象不同，使得兩者存在區(qū)別，例如：

(一)對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的不同

在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中，注冊會計師都需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并都可能涉及測試相關(guān)內(nèi)部控制運行的有效性，但兩者目的不同。注冊會計師在財務(wù)報表審計中了解和測試內(nèi)部控制，是為了識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并獲取與財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計證據(jù)，以支持對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見;注冊會計師在內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制，是為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

(二)測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍要求不同

在財務(wù)報表審計中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能選擇采用實質(zhì)性方案或綜合性方案。如果采用實質(zhì)性方案，注冊會計師可以不測試內(nèi)部控制的運行有效性;如果采用綜合性方案，注冊會計師綜合運用控制測試和實質(zhì)性程序，因而需要測試內(nèi)部控制的運行有效性。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的(即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性);

(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

也就是說，如果以上兩種情況均不存在，注冊會計師可能對部分認(rèn)定，甚至全部認(rèn)定都不測試內(nèi)部控制的運行有效性。

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計和運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見。

(三)內(nèi)部控制測試的期間要求不同

首先，在財務(wù)報表審計中，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)，而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對于基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制運行有效性發(fā)表意見，則僅需要對內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長的時間(可能短于整個審計期間)內(nèi)的運行有效性獲取審計證據(jù)。

其次，盡管連續(xù)審計時注冊會計師在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中都可以考慮以前審計中所了解和測試的情況，但在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師不得采用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十四條中提及的“每三年至少對控制測試一次”的方法，而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計中測試內(nèi)部控制(對自動化應(yīng)用控制在滿足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外)。

(四)對控制缺陷的評價和溝通要求不同

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師需要確定識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

相應(yīng)地，兩者的溝通要求存在不同。在財務(wù)報表審計中：

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，致送書面溝通文件的時間可能根據(jù)注冊會計師對治理層履行監(jiān)督責(zé)任需要的考慮確定(對于上市實體，治理層可能需要在批準(zhǔn)財務(wù)報表前收到注冊會計師的溝通文件;對于其他實體，注冊會計師可能會在較晚日期致送書面溝通文件，但需要滿足完成最終審計檔案的歸檔要求)。

2.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報：

(1)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報。此項應(yīng)采用書面方式通報。

(2)在審計過程中識別出的、其他方未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。此項對溝通形式?jīng)]有強(qiáng)制要求，可以采用書面或口頭形式。

在內(nèi)部控制審計中：

對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通，書面溝通應(yīng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告前進(jìn)行;如果注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會溝通。此外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計過程中識別的所有其他內(nèi)部控制缺陷(包括注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷)，并在溝通完成后告知治理層。

(五)審計報告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見類型不同

內(nèi)部控制審計報告的形式和內(nèi)容不同于財務(wù)報表審計報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的相關(guān)規(guī)定，出具財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告。此外，內(nèi)部控制審計報告不存在保留意見的意見類型，如果內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

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