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如何確認(rèn)和計量建造合同收入?初入會計工作的小伙伴，對于這個問題是很陌生的，那么怎么辦呢?大家在處理時，不要著急。小編整理詳細(xì)情況說明，相信認(rèn)真看過之后會更加清楚的。不了解的小伙伴，趕緊仔細(xì)閱讀接下來的文章吧!

如何確認(rèn)和計量建造合同收入?初入會計工作的小伙伴，對于這個問題是很陌生的，那么怎么辦呢?大家在處理時，不要著急。小編整理詳細(xì)情況說明，相信認(rèn)真看過之后會更加清楚的。不了解的小伙伴，趕緊仔細(xì)閱讀接下來的文章吧!

如何確認(rèn)和計量建造合同收入?

建造合同準(zhǔn)則將合同收入分為兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容;二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。下文進(jìn)行詳細(xì)講述：

(一)合同收入的組成

建造合同準(zhǔn)則將合同收入分為兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容;二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。該兩部分收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。在稅收處理上，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入應(yīng)作為價外費用征收流轉(zhuǎn)稅。在企業(yè)所得稅方面，也應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行納稅處理?？梢姡诤贤杖氲慕M成方面，會計與稅收之間總體一致。

(二)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同收入確認(rèn)和計量的相關(guān)規(guī)定

會計準(zhǔn)則基于實質(zhì)重于形式等原則，要求分別不同情況對合同收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。(1)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。(2)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

對于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計的，會計上強調(diào)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，按預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入。即：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用;(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

(三)稅法關(guān)于合同收入確認(rèn)和計量的相關(guān)規(guī)定及與會計處理之間的差異

1、稅法中關(guān)于建造合同流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)的規(guī)定及與會計處理的差異

在稅收方面，合同收入的確認(rèn)和計量會涉及到對建造合同收入適用流轉(zhuǎn)稅稅種的鑒定、納稅義務(wù)發(fā)生時間的特別規(guī)定及計稅依據(jù)計量等方面問題。

(1)適用稅種的確定和不同稅種計稅依據(jù)的劃分

建造合同所約定的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括兩類：第一類，制造大型機械設(shè)備、交通工具等;第二類，提供建筑、安裝、修理修配及其他勞務(wù)活動?？傮w而言，第一類業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，第二類業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。不過，這里還存在一些特殊規(guī)定和問題。

第一，在第一類業(yè)務(wù)活動中，如果制造企業(yè)在制造大型機械設(shè)備的同時還提供安裝勞務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定：凡同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對于同時符合上述兩個條件的制造商而言，存在將會計上的“主營業(yè)務(wù)收入”按合同分解為增值稅計稅銷售額與營業(yè)稅計稅營業(yè)額兩個部分的過程。

第二，在第二類業(yè)務(wù)活動中，對于修理修配業(yè)務(wù)收入適用稅種須加以正確劃分。我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：在我國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位應(yīng)繳納增值稅。在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中對其解釋為：“條例所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！笨梢姡绻蘩硇夼涞膶ο笫秦浳锘騽赢a(chǎn)，則相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā) (試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)對應(yīng)繳納營業(yè)稅的修繕業(yè)務(wù)解釋為：“修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)”?？梢姡绻S修的對象為不動產(chǎn)之類的建筑物、構(gòu)筑物等，相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅。但是，在實際工作中，存在著作業(yè)對象在貨物與建筑物、構(gòu)筑物之間難以劃分的問題，如某些特殊的工業(yè)管道或者一項連續(xù)的維修、修理活動中既涉及貨物又涉及建筑物之類，而勞務(wù)合約定的是一份總的合同收入。此時，納稅人往往難于確定和劃分適用稅種及其計稅收入。由于相應(yīng)增值稅、營業(yè)稅分屬國稅、地稅部門征管，而且營業(yè)稅的納稅地點一般是在勞務(wù)發(fā)生地，故類似情況下，納稅人應(yīng)事先與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，進(jìn)行有效的稅種鑒定和劃分。

第三，如果一家商業(yè)企業(yè)在向業(yè)主銷售貨物的同時提供安裝勞務(wù)，則合同收入均混合繳納增值稅。那么，如果是一家建筑安裝企業(yè)“包工包料”向業(yè)主收取價款，適用何種稅種呢?目前，建筑企業(yè)在土建之類的建筑作業(yè)、裝飾作業(yè)中取得的營業(yè)收入均繳納營業(yè)稅，并無爭議。問題是，安裝企業(yè)既為業(yè)主采購設(shè)備等貨物，同時又提供安裝勞務(wù)，企業(yè)通常從自身行業(yè)性質(zhì)和歸屬出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)對合同收入-并繳納營業(yè)稅。然而，國稅部門往往要求對合同收入-并繳納增值稅，理由是：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅[1994]26號)將“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”解釋為：是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.加之一些安裝活動包含局部部件的放樣、下料、整形、拼焊等，類似于制造活動，因此，國稅部門往往認(rèn)為，只要所購設(shè)備價格在全部價款中超過50%，則就認(rèn)定安裝企業(yè)實質(zhì)上是以貨物銷售為主、安裝為輔的企業(yè)，所提供的混合銷售行為應(yīng)混合繳納增值稅。由于我國尚未將建筑業(yè)納入增值稅的征稅范圍，對于此類業(yè)務(wù)，在理論、法規(guī)與實踐層面上，在稅企之間乃至國、地稅之間客觀上存在不同認(rèn)識，企業(yè)應(yīng)審慎處之。

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間

在大型機械設(shè)備、交通工具的建造合同中，往往特別約定銷售方式和貸款結(jié)算時間，常見的合同是分期收款和預(yù)收款合同。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;采用預(yù)收貸款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在前一種方式下，如果按完工進(jìn)度確認(rèn)了會計收入，該會計收入并不構(gòu)成增值稅計稅依據(jù)。在合同約定的收款日，不論會計上何時確認(rèn)會計收入，也不論購貨方是否支付子合同款，按稅法規(guī)定銷售方必須確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。其他任何期間如果確認(rèn)了該項會計收入，也不能重復(fù)申報應(yīng)稅銷售額。另外，如果銷售方與購貨方簽訂分期收款合同，但銷售方在收取第一筆款項時，按全部銷售價款向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按票面額作為計稅依據(jù)并一次性產(chǎn)生納稅義務(wù)，而非按合同約定收款日期分期產(chǎn)生納稅義務(wù)，此時與會計收入的確認(rèn)時間仍存在差異。在后一種方式下，會計核算中按完工進(jìn)度確認(rèn)的會計收入并不成為增值稅的計稅依據(jù)，稅法中規(guī)定發(fā)貨日為納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，這與增值稅的稅制原理相一致。

關(guān)于建筑、安裝、維修及其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。這與按完工進(jìn)度確認(rèn)的會計收入無論是時間上還是金額上都會存在差異。

對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果會計核算時也按形象進(jìn)度確定完工進(jìn)度，則會計收入與營業(yè)稅計稅收入之間總體一致。

前文還規(guī)定：合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。這與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的基本規(guī)定保持一致。在實務(wù)中，主管稅務(wù)機關(guān)一般按照納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)(主要為結(jié)算憑據(jù)、發(fā)票等)孰先的原則確定納稅人納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。由于這里對納稅義務(wù)的確定部分基于收付實現(xiàn)制，與會計收入不可避免地產(chǎn)生差異。

另外，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間也為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

上述文章就是如何確認(rèn)和計量建造合同收入的全部內(nèi)容了，就為大家分享到這里了，供大家參考學(xué)習(xí)?？催^有疑問的小伙伴，咨詢網(wǎng)頁上的答疑老師吧。此外，對會計實操課程感興趣的小伙伴，歡迎咨詢右方在線客服吧?；蛘?，可以通過關(guān)注下方公眾號來免費體驗相關(guān)的做賬課程視頻哦!