用戶注冊(cè)

如何確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入?初入會(huì)計(jì)工作的小伙伴，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題是很陌生的，那么怎么辦呢?大家在處理時(shí)，不要著急。小編整理詳細(xì)情況說(shuō)明，相信認(rèn)真看過(guò)之后會(huì)更加清楚的。不了解的小伙伴，趕緊仔細(xì)閱讀接下來(lái)的文章吧!

如何確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入?初入會(huì)計(jì)工作的小伙伴，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題是很陌生的，那么怎么辦呢?大家在處理時(shí)，不要著急。小編整理詳細(xì)情況說(shuō)明，相信認(rèn)真看過(guò)之后會(huì)更加清楚的。不了解的小伙伴，趕緊仔細(xì)閱讀接下來(lái)的文章吧!

如何確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入?

建造合同準(zhǔn)則將合同收入分為兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容;二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。下文進(jìn)行詳細(xì)講述：

(一)合同收入的組成

建造合同準(zhǔn)則將合同收入分為兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容;二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。該兩部分收入應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。在稅收處理上，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅。在企業(yè)所得稅方面，也應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行納稅處理?？梢姡诤贤杖氲慕M成方面，會(huì)計(jì)與稅收之間總體一致。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同收入確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于實(shí)質(zhì)重于形式等原則，要求分別不同情況對(duì)合同收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。(1)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指同時(shí)滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。(2)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指同時(shí)滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，按預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入。即：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

(三)稅法關(guān)于合同收入確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定及與會(huì)計(jì)處理之間的差異

1、稅法中關(guān)于建造合同流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定及與會(huì)計(jì)處理的差異

在稅收方面，合同收入的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)涉及到對(duì)建造合同收入適用流轉(zhuǎn)稅稅種的鑒定、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特別規(guī)定及計(jì)稅依據(jù)計(jì)量等方面問(wèn)題。

(1)適用稅種的確定和不同稅種計(jì)稅依據(jù)的劃分

建造合同所約定的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括兩類：第一類，制造大型機(jī)械設(shè)備、交通工具等;第二類，提供建筑、安裝、修理修配及其他勞務(wù)活動(dòng)。總體而言，第一類業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，第二類業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。不過(guò)，這里還存在一些特殊規(guī)定和問(wèn)題。

第一，在第一類業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果制造企業(yè)在制造大型機(jī)械設(shè)備的同時(shí)還提供安裝勞務(wù)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))規(guī)定：凡同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的制造商而言，存在將會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按合同分解為增值稅計(jì)稅銷售額與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額兩個(gè)部分的過(guò)程。

第二，在第二類業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于修理修配業(yè)務(wù)收入適用稅種須加以正確劃分。我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位應(yīng)繳納增值稅。在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)其解釋為：“條例所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。”可見，如果修理修配的對(duì)象是貨物或動(dòng)產(chǎn)，則相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (試行稿)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))對(duì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的修繕業(yè)務(wù)解釋為：“修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)”?？梢?，如果維修的對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)之類的建筑物、構(gòu)筑物等，相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，在實(shí)際工作中，存在著作業(yè)對(duì)象在貨物與建筑物、構(gòu)筑物之間難以劃分的問(wèn)題，如某些特殊的工業(yè)管道或者一項(xiàng)連續(xù)的維修、修理活動(dòng)中既涉及貨物又涉及建筑物之類，而勞務(wù)合約定的是一份總的合同收入。此時(shí)，納稅人往往難于確定和劃分適用稅種及其計(jì)稅收入。由于相應(yīng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅分屬國(guó)稅、地稅部門征管，而且營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)一般是在勞務(wù)發(fā)生地，故類似情況下，納稅人應(yīng)事先與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，進(jìn)行有效的稅種鑒定和劃分。

第三，如果一家商業(yè)企業(yè)在向業(yè)主銷售貨物的同時(shí)提供安裝勞務(wù)，則合同收入均混合繳納增值稅。那么，如果是一家建筑安裝企業(yè)“包工包料”向業(yè)主收取價(jià)款，適用何種稅種呢?目前，建筑企業(yè)在土建之類的建筑作業(yè)、裝飾作業(yè)中取得的營(yíng)業(yè)收入均繳納營(yíng)業(yè)稅，并無(wú)爭(zhēng)議。問(wèn)題是，安裝企業(yè)既為業(yè)主采購(gòu)設(shè)備等貨物，同時(shí)又提供安裝勞務(wù)，企業(yè)通常從自身行業(yè)性質(zhì)和歸屬出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)對(duì)合同收入-并繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，國(guó)稅部門往往要求對(duì)合同收入-并繳納增值稅，理由是：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))將“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”解釋為：是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.加之一些安裝活動(dòng)包含局部部件的放樣、下料、整形、拼焊等，類似于制造活動(dòng)，因此，國(guó)稅部門往往認(rèn)為，只要所購(gòu)設(shè)備價(jià)格在全部?jī)r(jià)款中超過(guò)50%，則就認(rèn)定安裝企業(yè)實(shí)質(zhì)上是以貨物銷售為主、安裝為輔的企業(yè)，所提供的混合銷售行為應(yīng)混合繳納增值稅。由于我國(guó)尚未將建筑業(yè)納入增值稅的征稅范圍，對(duì)于此類業(yè)務(wù)，在理論、法規(guī)與實(shí)踐層面上，在稅企之間乃至國(guó)、地稅之間客觀上存在不同認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)審慎處之。

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

在大型機(jī)械設(shè)備、交通工具的建造合同中，往往特別約定銷售方式和貸款結(jié)算時(shí)間，常見的合同是分期收款和預(yù)收款合同?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;采用預(yù)收貸款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在前一種方式下，如果按完工進(jìn)度確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，該會(huì)計(jì)收入并不構(gòu)成增值稅計(jì)稅依據(jù)。在合同約定的收款日，不論會(huì)計(jì)上何時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，也不論購(gòu)貨方是否支付子合同款，按稅法規(guī)定銷售方必須確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。其他任何期間如果確認(rèn)了該項(xiàng)會(huì)計(jì)收入，也不能重復(fù)申報(bào)應(yīng)稅銷售額。另外，如果銷售方與購(gòu)貨方簽訂分期收款合同，但銷售方在收取第一筆款項(xiàng)時(shí)，按全部銷售價(jià)款向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按票面額作為計(jì)稅依據(jù)并一次性產(chǎn)生納稅義務(wù)，而非按合同約定收款日期分期產(chǎn)生納稅義務(wù)，此時(shí)與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)間仍存在差異。在后一種方式下，會(huì)計(jì)核算中按完工進(jìn)度確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入并不成為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，稅法中規(guī)定發(fā)貨日為納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，這與增值稅的稅制原理相一致。

關(guān)于建筑、安裝、維修及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這與按完工進(jìn)度確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入無(wú)論是時(shí)間上還是金額上都會(huì)存在差異。

對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果會(huì)計(jì)核算時(shí)也按形象進(jìn)度確定完工進(jìn)度，則會(huì)計(jì)收入與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入之間總體一致。

前文還規(guī)定：合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這與《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的基本規(guī)定保持一致。在實(shí)務(wù)中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按照納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)(主要為結(jié)算憑據(jù)、發(fā)票等)孰先的原則確定納稅人納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。由于這里對(duì)納稅義務(wù)的確定部分基于收付實(shí)現(xiàn)制，與會(huì)計(jì)收入不可避免地產(chǎn)生差異。

另外，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

上述文章就是如何確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入的全部?jī)?nèi)容了，就為大家分享到這里了，供大家參考學(xué)習(xí)?？催^(guò)有疑問(wèn)的小伙伴，咨詢網(wǎng)頁(yè)上的答疑老師吧。此外，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)操課程感興趣的小伙伴，歡迎咨詢右方在線客服吧?；蛘撸梢酝ㄟ^(guò)關(guān)注下方公眾號(hào)來(lái)免費(fèi)體驗(yàn)相關(guān)的做賬課程視頻哦!