企業(yè)借款利息支出的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,一直都是小伙伴們在進行處理工作時,不是很清楚的。今天小編主要分享的內(nèi)容就是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款以及公司向個人借款等,所涉及到的利息支出稅前扣除的相關(guān)事宜,來詳細的了解企業(yè)借款利息支出的稅前扣除問題匯總吧。
企業(yè)借款利息支出的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,一直都是小伙伴們在進行處理工作時,不是很清楚的。今天小編主要分享的內(nèi)容就是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款以及公司向個人借款等,所涉及到的利息支出稅前扣除的相關(guān)事宜,來詳細的了解企業(yè)借款利息支出的稅前扣除問題匯總吧。
一、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見的一種情況,金融企業(yè)一般指國家批準的能從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),如:銀行、信用社、財務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司等金融機構(gòu)。金融企業(yè)的貸款利率均實行國家規(guī)定,可根據(jù)借款合同規(guī)定利率計算貸款利息,即可據(jù)實稅前扣除,一般不需要進行納稅調(diào)整。
二、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時,其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件,必須以金融企業(yè)同期同類的業(yè)務(wù)貸款利率為標準,不超過按照此標準貸款利率計算出的數(shù)額部分才可以稅前扣除,超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,是不可稅前扣除的。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?!巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
三、關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出
1.關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)交易是按照獨立原則執(zhí)行的,則其相互之間的借款利息支出據(jù)實稅前扣除。
2.當(dāng)借款企業(yè)的實際稅負低于或等于境內(nèi)貸款關(guān)聯(lián)方的實際稅負時,借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。
3.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法,即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)的比例為5∶1;其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出,可以稅前扣除,超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除,當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額,這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。
4.如果企業(yè)既從事金融業(yè)務(wù),也從事非金融業(yè)務(wù),則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務(wù)情況合理分開計算,若不能合理分開,只能按照其他企業(yè)的比例(2∶1)限制計算出的利息部分可以稅前扣除,超出的利息不能稅前扣除。
需要注意的是,關(guān)聯(lián)方既包括直接關(guān)聯(lián)方,也包括間接關(guān)聯(lián)方,要全面考慮。屬于從間接關(guān)聯(lián)方取得的籌資借款業(yè)務(wù)情況有:(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)的第三方借給企業(yè),表面上是第三方提供借款,但實質(zhì)上是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方在操作,這屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。(2)企業(yè)的借款由與其無關(guān)聯(lián)的第三方提供的,但是注意此項借款業(yè)務(wù)若是由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的且負有連帶責(zé)任,則此項借款業(yè)務(wù)也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。(3)其他從表面上是間接從第三方獲得的但實質(zhì)涉及關(guān)聯(lián)方的具有債務(wù)實質(zhì)的債權(quán)性投資,也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。
四、企業(yè)向個人借款的利息支出
1.企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系個人借款
企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人進行借款發(fā)生的利息支出,在稅前扣除時必須符合三個條件:(1)以金融企業(yè)同一期間、同一類型的貸款利率作為標準,按此標準利率計算的利息數(shù)額以內(nèi)的部分允許計算企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額;(2)企業(yè)真正地向個人進行了借款,并用于生產(chǎn)經(jīng)營活動,不屬于非法集資,符合有關(guān)借貸方面的法律規(guī)定。(3)企業(yè)必須與個人之間簽訂了書面借款合同,并詳細規(guī)定借款金額、使用時間、利率以及擔(dān)保、違約等規(guī)范條款,是真實合法有效的借款合同。
2.企業(yè)向與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系個人借款
當(dāng)企業(yè)的借款對象是自己的股東,或者是與企業(yè)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人進行籌資借款,其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的部分是有比例限制的,只有按照符合債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例(2∶1)計算出的利息金額,才是允許在稅前扣除的,超出比例的借款的利息不得稅前扣除。
五、股東出資未完全到位的企業(yè)發(fā)生的利息支出
存在股東出資未完全到位的情況,則該企業(yè)借款發(fā)生的利息支出當(dāng)期是不能夠全部扣除的,其中相當(dāng)于投資者實繳與應(yīng)繳資本額的差額部分計算的利息是不允許稅前扣除的,由于股東自己原因造成的,必須由股東來承擔(dān),國家不能承擔(dān)此部分費用,因此必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。按照公式“企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額”來計算。
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