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非貨幣性資產(chǎn)交換是備考中級(jí)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)，每次的考題中都會(huì)出現(xiàn)。近日不少學(xué)員在詢問(wèn)我們的答疑老師有關(guān)“非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量”的問(wèn)題，于是，為了方便大家進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)和工作，小編把相關(guān)的例題整理了一下，希望大家可以通過(guò)今天的閱讀掌握些有關(guān)知識(shí)。

非貨幣性資產(chǎn)交換是備考中級(jí)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)，每次的考題中都會(huì)出現(xiàn)。近日不少學(xué)員在詢問(wèn)我們的答疑老師有關(guān)“非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量”的問(wèn)題，于是，為了方便大家進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)和工作，小編把相關(guān)的例題整理了一下，希望大家可以通過(guò)今天的閱讀掌握些有關(guān)知識(shí)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益性投資)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。 若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額(在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值)<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額(在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值)≥25%的，不屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換。

【例題 多選題】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。(2013 年)

A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

【答案】BD

【解析】應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

【例題 單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。(2012 年)

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

【答案】C

【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇 A、B 和 D 錯(cuò)誤，選項(xiàng) C 正 確。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 相比是重大的。

【注意 1】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以公允價(jià)值計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

【提示】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入 資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

(一)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

【例題 計(jì)算分析題】2016 年 9 月，A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn) 的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為 150 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 45 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 90 萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為 110 萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 90 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。

假設(shè) A 公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi) 15000 元外，沒(méi) 有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。已知該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

A 公司的賬務(wù)處理如下：

A 公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000(元) 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000(元)

借：固定資產(chǎn)清理1 050 000

累計(jì)折舊 450 000

貸：固定資產(chǎn) 1 500 000

借：固定資產(chǎn)清理 15 000

貸：銀行存款 15 000

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 900 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000

營(yíng)業(yè)外支出 165 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000

2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況

(1)支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)

(2)收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)處成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

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