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企業(yè)收到的政府補助如何分類？

企業(yè)收到的政府補助如何分類?A公司收到的扶持獎勵資金500萬元，應屬于與資產(chǎn)相關的政府補助還是與收益相關的政府補助?應采用何種方式計入損益?通過如下案例進行分析解答。

背景：

A公司于2017年1月24日收到了一筆所在區(qū)人民政府撥付的2016年新材料產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持獎勵資金500萬元，用于獎勵該企業(yè)在本區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動。根據(jù)已取得的政府補助文件，A公司情況屬于補助文件中的“(一)以項目投產(chǎn)時機器設備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評估機構的評估結果為準，下同)1.2億元及以上的企業(yè)，給予一次性獎勵500萬元”的情形。補助文件具體條款如下：

“第四條鼓勵有自主知識產(chǎn)權、有核心技術、有市場前景的新材料產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、高科技研發(fā)項目進駐我區(qū)。企業(yè)成立后須將近年擁有的自主知識產(chǎn)權變更到我區(qū)，在生產(chǎn)、研發(fā)過程中產(chǎn)生的專利以我區(qū)企業(yè)名義進行申請。對符合扶持范圍新設立的，或區(qū)內(nèi)現(xiàn)有從事新材料產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增投資的，經(jīng)區(qū)投資促進領導小組同意引入的新材料產(chǎn)業(yè)企業(yè)，給予獎勵。以項目投產(chǎn)時機器設備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評估機構的評估結果為準，下同)1.2億元及以上的企業(yè)，給予一次性獎勵500萬元;以機器設備投入的固定資產(chǎn)投資1.0億元以上1.2億元以下(含1.0億元不含1.2億元)的企業(yè)，給予一次性獎勵300萬元;以機器設備投入的固定資產(chǎn)投資0.8億元以上1.0億元以下(含0.8億元不含1.0億元)的企業(yè)，給予一次性獎勵200萬元?！?

補助文件中未對公司收到獎勵資金后的使用用途或方向作出限制。

解答：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助(2017年修訂)》第四條規(guī)定：“政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。”也就是說，決定政府補助分類的主要因素是其用途。

參照《〈企業(yè)會計準則第16號——政府補助〉應用指南(2018)》附錄二《修訂說明》中的表述“政府補助通常附有一定條件，對政府補助資金或資產(chǎn)的使用范圍、用途或使用時間等進行規(guī)定。”在實務中，政府補助所附的條件主要包括兩類：

(1)政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

(2)使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的使用范圍、使用時間等條件使用該補助資金。即，政府補助所附的條件包括“政策條件”和“使用條件”，“政策條件”限定了取得政府補助的“門檻”，而“使用條件”規(guī)定了政府補助的用途。

結合前面列出的對兩類政府補助的定義(見準則正文)和兩類條件的劃分可知：決定一項政府補助是與收益相關還是與資產(chǎn)相關的主要因素，是其所附的“使用條件”(補助資金的用途)而不是“政策條件”(取得補助的“門檻”)。

根據(jù)上述案例背景，本案例中“以項目投產(chǎn)時機器設備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評估機構的評估結果為準，下同)1.2億元及以上”屬于該項政府補助的“政策條件”，而政府對該項資金的管理辦法和下?lián)苎a助款的批文對其資金用途無特殊限定，即不存在“使用條件”。相應地，該筆500萬元獎勵屬于與收益相關的政府補助，應結合A公司對類似政府補助的現(xiàn)行會計政策(總額法/凈額法)進行賬務處理。鑒于該筆獎勵資金無直接對應的支出，我們更傾向于采用總額法進行核算，即收到時直接計入其他收益。