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建筑業(yè)營改增實施一年有余，為了便于建筑行業(yè)會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款，國家陸續(xù)出臺了一系列相關文件。今天本文同大家好好理一理，建筑業(yè)的納稅實務，希望能夠對你有所幫助。

建筑業(yè)營改增實施一年有余，為了便于建筑行業(yè)會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款，國家陸續(xù)出臺了一系列相關文件。今天本文同大家好好理一理，建筑業(yè)的納稅實務，希望能夠對你有所幫助。

一、建筑服務什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？

1．以清包工方式提供的建筑服務；

2．為甲供工程提供的建筑服務；

3．為建筑工程老項目提供的建筑服務；

4．小規(guī)模納稅人提供的建筑服務；

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅；

6．發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為。

政策歸納：

1．財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

2．財政部 國家稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關規(guī)定。

二、建筑服務在不同計稅方法下如何計算納稅？

（一）簡易計稅方法下應納稅額的計算：

1．應納稅額＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

2．不得抵扣進項稅額

（二）一般計稅方法應納稅額的計算：

1．應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

2．當期銷項稅額＝全部價款和價外費用÷（1＋11%）×11%

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

三、建筑服務在不同計稅方法下如何申報納稅？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

1．適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

2．適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

但是，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，無需預繳稅款，只需向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

政策歸納：

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）。

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）。

四、建筑服務預收工程款，是否需要納稅？

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

政策歸納：

財政部 國家稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號。

五、公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預繳工程項目增值稅？

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

六、公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目，進項稅額咋抵扣？

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

七、施工地預繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎？

跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

政策歸納：

國家稅務總局關于《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家稅務總局公告2015年第52號文相關規(guī)定。

八、承接建筑業(yè)務后，給集團內其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

因此，集團內企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具發(fā)票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

政策歸納：

國家稅務總局《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2017年第11號。

九、銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務，是否屬于混合銷售？

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

政策歸納：

國家稅務總局《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2017年第11號。

十、電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時提供安裝服務，如何納稅？

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

政策歸納：

國家稅務總局《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2017年第11號。

十一、建筑服務選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

1．增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。

2．納稅人應在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續(xù)。

3．納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，不再備案。納稅人應按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務的資料備查，否則該建筑服務不得適用簡易計稅方法計稅。

4．納稅人跨縣（市）提供建筑服務適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應按上述規(guī)定向機構所在地主管國稅機關備案，建筑服務發(fā)生地主管國稅機關無需備案。

政策歸納：

國家稅務總局《關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》國家稅務總局公告2017年第43號文相關規(guī)定。

十二、施工現(xiàn)場建設的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

政策歸納：

國家稅務總局關于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家稅務總局公告2016年第15號文相關規(guī)定。

十三、支付施工現(xiàn)場的民工工資，到底是“勞務”還是“工資”？

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

工資薪金與勞務報酬兩者如何區(qū)分？

1．工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

2．勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。

3．工資薪金與勞務報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

因此，如果民工與企業(yè)有雇傭關系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務報酬。

政策歸納：

國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第15號文相關規(guī)定。

十四、我公司將施工設備對外出租如何納稅？

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

政策歸納：

財政部 國家稅務總局《關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關規(guī)定。

十五、建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用發(fā)票？

1．建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

2．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

3．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，須向地稅機關申請代開，不得自行開具。

政策歸納：

國家稅務總局《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

十六、建筑服務企業(yè)在開具建筑服務發(fā)票時，有何特殊規(guī)定？

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

政策歸納：

國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）。

十七、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1．納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2．按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

3．取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

政策歸納：

財政部 國家稅稅務總局《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關規(guī)定。

十八、施工項目在境外，是否可以享受增值稅免稅？

工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

十九、建筑服務增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確認？

1．納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

2．納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

政策歸納：

1．根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關規(guī)定。

2．財政部 國家稅務總局《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關規(guī)定。

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