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建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中常遇到增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅申報以及在施工所在地設(shè)立子公司、分公司等問題，今天由小編帶你解讀建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險相關(guān)問題并提出相應(yīng)管控措施。

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中常遇到增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅申報以及在施工所在地設(shè)立子公司、分公司等問題，今天由小編帶你解讀建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險相關(guān)問題并提出相應(yīng)管控措施。

建筑施工企業(yè)對項目多采用內(nèi)部承包責(zé)任制的方式，對項目實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理模式，采用集中核算，匯總納稅，公司財務(wù)針對各項目匯總后申報繳納稅款，包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。而其中最主要的風(fēng)險點是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及發(fā)票管理方面的風(fēng)險。

增值稅方面的風(fēng)險

應(yīng)收賬款掛賬后發(fā)生折扣與折讓未開具紅字發(fā)票的風(fēng)險及管控

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬比較多，最終決算金額減少引起的應(yīng)收賬款減少，有些未開具發(fā)票，有些已經(jīng)開具發(fā)票，不未及時處理雙方均存在涉稅風(fēng)險。根據(jù)財稅[2016]36號的相關(guān)規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生折讓等情形的，應(yīng)該開具紅字增值稅專用發(fā)票。

公司的工程決算金額減少的情況屬于工程銷售的折讓，應(yīng)該開具紅字發(fā)票。已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，都可通過開票系統(tǒng)開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷。而不應(yīng)長期掛應(yīng)收賬款。

應(yīng)對措施：

（1）已申報繳納稅款并開具發(fā)票但最終決算發(fā)生了工程折讓的項目，針對清理情況與發(fā)包方進(jìn)行溝通，開具紅字增值稅發(fā)票，沖銷收入及應(yīng)收賬款，避免企業(yè)損失。

（2）后期新項目執(zhí)行中，應(yīng)在合同簽訂過程中，明確增值稅發(fā)票提供的時間，特別是后期工程開票金額，明確約定質(zhì)保金在實際支付時開具增值稅發(fā)票并約定后期由于工程決算金額的減少導(dǎo)致多開出的發(fā)票，應(yīng)開具紅字發(fā)票，沖銷多開金額，避免承擔(dān)增值稅稅金及虛開的風(fēng)險。

兼營行為未分別核算的風(fēng)險及管控

建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進(jìn)項稅額）；設(shè)備銷售，稅率為13%；勘察設(shè)計、咨詢，稅率為6%。如果未如果核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風(fēng)險。

混合銷售的本質(zhì)是一項納稅行為，混合銷售稅務(wù)處理原則是按企業(yè)的主營項目的性質(zhì)劃分增值稅稅目，如建筑工程使用購入的材料，結(jié)算時工程款按混合銷售處理，應(yīng)全部按建筑服務(wù)計算增值稅；而兼營行為的本質(zhì)是多項應(yīng)稅行為，兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，否則要從高適用稅率。

如EPC工程總承包合同，其中的設(shè)計、設(shè)備銷售與建筑勞務(wù)應(yīng)按兼營分別按不同的稅率開具發(fā)票分別計算繳納增值稅。

應(yīng)對措施：

1）應(yīng)提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務(wù)及其他項目的銷售額，并在簽訂合同時應(yīng)分別注明稅率。

2）在會計處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額，避免從高適用稅率。

3）加強制度建設(shè)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到進(jìn)項及時抵扣并且應(yīng)抵盡抵，更好應(yīng)對稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響。

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