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抵扣以前年度虧損可以用年后的所得彌補但最長不超過五年，那抵扣以前年度虧損的會計分錄該怎么做呢，接下來小編就在下文為大家解答，希望能幫助到大家。

抵扣以前年度虧損可以用年后的所得彌補但最長不超過五年，那抵扣以前年度虧損的會計分錄該怎么做呢，接下來小編就在下文為大家解答，希望能幫助到大家。

抵扣以前年度虧損的會計分錄

稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但最長不得超過5年。而在《會計準則第18號——所得稅》中規(guī)定，可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)和會計準則規(guī)定的賬面價值間產(chǎn)生了暫時性差異，需要進行了所得稅會計處理。同時，由于新企業(yè)所得稅法的實施，企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進行賬務(wù)處理。

某公司2008年初“尚未彌補不超過5年虧損”200萬元(企業(yè)所得稅年度納稅申報表24行)，2008年納稅調(diào)整后所得額(企業(yè)所得稅年度納稅申報表23行)50萬元，2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)盈余公積提取比例為10%。

一種調(diào)整意見認為：

1、確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅

2008年初未彌補虧損200萬元，按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是66萬元(200×33%)。

2、按企業(yè)所得稅稅率變化(從33%調(diào)整為25%)對賬務(wù)進行調(diào)整，并調(diào)整財務(wù)報表項目

2008年初按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元，按新稅率應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是50萬元(200×25%)，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50=16萬元，并通過以前年度損益調(diào)整科目進行核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中“年初余額”數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元，未分配利潤減少14.4萬元，盈余公積減少1.6萬元。

事實上，以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)《會計準則第18號——所得稅》第十七條規(guī)定，適用稅率變化的，應(yīng)對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。根據(jù)這一規(guī)定，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，其稅率變化對所得稅影響均計入變化當(dāng)期的所得稅費用。由于所得稅率變化是在2008年變化的，故應(yīng)將稅率由33%變化到25%對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008年，與2008年彌補以前年度虧損一并核算。

彌補以前年度虧損的核算，計算過程如下：

2008年彌補完以前年度虧損后，尚有未彌補虧損200-50=150(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是37.5萬元(150×25%)，較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28.5萬元(200×33%-37.5)，賬務(wù)調(diào)整如下：

借：所得稅費用 285 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 285 000

借：本年利潤 285 000

貸：所得稅費用 285 000

借：利潤分配——未分配利潤 256 500

盈余公積 28 500

貸：本年利潤 285 000

多繳納的所得稅在今年抵頂?shù)馁~務(wù)處理

1、借：應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅(本年應(yīng)交的計提數(shù))

貸：銀行存款(實交數(shù))

以前年度損益調(diào)整(往年多交數(shù))

2、借：以前年度損益調(diào)整(往年多交數(shù))

貸：利潤分配-未分配利潤

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