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現(xiàn)在有很多保理的業(yè)務存在于企業(yè)中，許多會計人員對保理業(yè)務的賬務處理有些疑惑，不知道對于保理業(yè)務應該如何記賬，您是否有同樣的問題呢?小編總結(jié)了以下關于保理業(yè)務的賬務處理的有關內(nèi)容，希望能夠?qū)δ隳苡兴鶐椭伞?

現(xiàn)在有很多保理的業(yè)務存在于企業(yè)中，許多會計人員對保理業(yè)務的賬務處理有些疑惑，不知道對于保理業(yè)務應該如何記賬，您是否有同樣的問題呢?小編總結(jié)了以下關于保理業(yè)務的賬務處理的有關內(nèi)容，希望能夠?qū)δ隳苡兴鶐椭伞?

保理業(yè)務中應收賬款的出售方(賣方企業(yè))按無追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理的不同，其會計處理方法也不一樣.

(一)無追索權(quán)保理

在無追索權(quán)保理方式下，保理商承擔收取應收賬款的風險,即可能發(fā)生的壞賬損失;應收賬款的出售方承擔銷售折扣，折讓和退回等損失.為此,保理商在購買應收賬款時,往往要按一定比例預留一部分， 備抵出售方應承擔的折扣，折讓和退回等損失.待實際發(fā)生銷售折扣，折讓或退回時,再予以沖銷.在會計處理.上,應收賬款的出售方按實際收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按支付的手續(xù)費借記“財務費用”，按保理商預留的余款借記“其他應收款”賬戶,按應收賬款的賬面價值貸記“應收賬款”賬戶.

[例1]2019年3月1日,某企業(yè)將其00000元應收賬款以無追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司,保理公司以應收賬款總額的10%預留余款,并按5%收取手續(xù)費.該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.

(1)3月1日,企業(yè)應編制如下會計分錄:

借:銀行存款85000(00000- 10000X 10% -100000X5%)

其他應收款10000(100000X 10%)

財務費用5000(00000X 5%)

貸:應收賬款100000

(2)4月底,保理公司收回賬款94000元,發(fā)生銷售折讓2000元,銷售退回1000元，壞賬損失3000元.企業(yè)應編制會計分錄如下:

借:主營業(yè)務收入2564. 10[(2000+1000) / (1+17%)]

應交稅金一一 應交增值稅 (銷項稅額)435.90 .[(2000+1000) / (1+17%) X17%]

貸:其他應收款3000

(3)5月1日,企業(yè)與保理公司最后結(jié)算收回余款7000元并存入銀行、會計分錄如下:

借:銀行存款7000(0000-2000-1000)

貸:其他應收款7000

(二)有追索權(quán)保理.

在有追索權(quán)保理方式下,保理商對買方無法償付的應收賬款具有追索權(quán).如果應收賬款的債務人到期無法償付,出售方(賣方)應承擔向保理商償付的責任、已出售應收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失也由出售方承擔.在處理有追索權(quán)保理業(yè)務時,需要判斷其業(yè)務的實質(zhì)是銷售還是借款.美國財務會計準則委員會(fasb)在fas77中規(guī)定,只有當以下三個條件同時滿足時,才能將出售的應收賬款作銷售處理,否則，只能視為借款業(yè)務.這三個條件是:

①出售方放棄對應收賬款未來經(jīng)濟利益的控制;

②出售方可以合理地估計其對保理商的義務;

③保理商不能要

求出售方重新購回應收賬款.

如果按銷售業(yè)務處理，在出售時注銷應收賬款,同時將保理商收取的手續(xù)費確認為當期費用、如果按借款業(yè)務處理,出售時不能注銷應收賬款,而另設一個賬戶“已出售應收賬款”，待應收賬款已全部得到清償時,與相應的“應收賬款”賬戶同時注銷,保理商收取的手續(xù)費則作為融資成本，在應收賬款持有期內(nèi)攤銷.

[例2]2003年3月1日,某企業(yè)將其00000元應收賬款以有追索權(quán)保理的方式出售給某保理公司,保理公司以應收賬款總額的10%預留余款,并按5%收取手續(xù)費.企業(yè)該筆保理業(yè)務符合銷售的條件,企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.

(1)3月1日,企業(yè)應編制如下分錄:

借:銀行存款85000(100000- 00000X 10%-100000X5%)

其他應收款10000 (100000X 10%)

財務費用5000(100000) (5%)

貸:應收賬款100000

(2)由於是以有追索權(quán)保理方式出售,出售應收賬款企業(yè)應計提壞賬準備，沖減可從保理商收回的余款.如果企業(yè)同類業(yè)務頻繁發(fā)生,則可以為該類其他應收賬款單設“壞賬準備”科目，否則可直接沖減其他應收款.假定企業(yè)計提壞賬準備2500元,若企業(yè)單設“壞賬準備”科目，會計分錄如下:

借:管理費用一-壞賬損失2500

貸:壞賬準備2500

若企業(yè)直接沖減其他應收賬款,會計分錄如下:

借:管理費用一-壞賬損失2500

貸:其他應收款2500

(3)4月底,保理商收回賬款94000元,發(fā)生銷售折讓2000元,銷售退回1000元，壞賬損失3000元.若企業(yè)單設“壞賬準備”科目，應編制會計分錄如下:

借:壞賬準備2500

管理費用--壞賬損失500(3000-2500)

主營業(yè)務收入2564. 10[ (2000+1000) / (1+17%)1

應交稅金- --應交增值稅(銷項稅額)435.90[(2000+1000) / (1+17%) X17%]

貸:其他應收款6000

若企業(yè)直接沖減其他應收賬款,會計分錄如下:

借:管理費用一一壞賬損失 500(3000-2500)

主營業(yè)務收人2564. 10[ (2000+1000) / (1+17%)]

應交稅金- -- 應交增 值稅(銷項稅額)435.90[(2000+1000) / (1+17%) X17%]

貸:其他應收款3500

(4)5月1日,企業(yè)與保理商最后結(jié)算,收回余款4000元并存入銀行.會計分錄如下:

借:銀行存款4000(10000-2000-1000-3000)

貸:其他應收款4000

以上是小編總結(jié)的關于保理業(yè)務的賬務處理內(nèi)容，主要掌握相關會計分錄以及各會計科目的計算，相信經(jīng)過上述內(nèi)容的學習你已經(jīng)初步學會了相關內(nèi)容，想要更加深入的學習會計知識，歡迎咨詢上方在線老師，老師會給予你滿意的答復，或者關注右上方公眾號，可以免費領取會計資料哦!