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作為一個(gè)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一直是讓人頭條的科目，幾乎每一年通過(guò)率都穩(wěn)居倒數(shù)，日常備考學(xué)習(xí)的過(guò)程當(dāng)中，總有幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)讓人頭痛不已，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)起來(lái)更是難上加難。為大家整理了長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)五大類(lèi)分錄，考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理。

作為一個(gè)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一直是讓人頭條的科目，幾乎每一年通過(guò)率都穩(wěn)居倒數(shù)，日常備考學(xué)習(xí)的過(guò)程當(dāng)中，總有幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)讓人頭痛不已，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)起來(lái)更是難上加難。為大家整理了長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)五大類(lèi)分錄，考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

一權(quán)益法核算

1取得投資時(shí)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 [按初始投資成本]

    貸:銀行存款等

同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,前者大于后者體現(xiàn)為商譽(yù), 則不調(diào)整初始投資成本;前者都小于后者， 則需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值分錄為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

    貸:營(yíng)業(yè)外收入

2被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

     貸:投資收益(或做相反分錄) (被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)x持股比例)

3.被投資方發(fā)生超額虧損

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

    長(zhǎng)期應(yīng)收款

    預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)

除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備直接登記，

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的損益分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理

借:預(yù)計(jì)負(fù)債

   長(zhǎng)期應(yīng)收款

   長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益凋整

   貸:投資收益 

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)   

借:應(yīng)收股利

   貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一 損益調(diào)整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 [被投資方其他綜 合收益變動(dòng)X持股比例]

   貸:其他綜合收益[或做相反分錄](méi)

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng) 

      貸:資本公積一其他資本公積 [或做相反分錄］

（二）投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)交易的處理

1.投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之同發(fā)出投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

(1) 聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資力應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

(2)投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資或不與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資[按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值]

   貸:相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)科目[投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值]

       損益類(lèi)科目

2.投出或出售中資產(chǎn)不構(gòu)或業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1公允價(jià)值計(jì)是轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì) 準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

第一種情況:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資＿投資成本 [原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值]

   貸:交易性金融資產(chǎn)[原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值]

投資收益 (原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額]

銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

[提示]該金融資產(chǎn)終業(yè)確認(rèn)對(duì),之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金數(shù)不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種情況:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易生權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資  ＿投資成本[原持有股權(quán)投資公允價(jià)值 +新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值]

貸:其他權(quán)益工具投資[原持有的投權(quán)投資的賬面價(jià)值]

    盈余公積、利潤(rùn)分配[原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公分價(jià)值的差額]

    銀行存款等[新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)和得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益 

借:其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)］

   貸:盈余公積

      利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

或編利相反分錄。

 2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(假定不構(gòu)成一攬子交易” )

第一種情況:交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資[原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

   貸:交易性金融資產(chǎn)(原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值]

     投資收益[原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額]

    銀行存款等[新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

[提示]之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種博況: 其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)接為成本法

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資[原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

貸:其他權(quán)益工具投資[原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值]

盈余公積、利潤(rùn)分配[原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額]

銀行存款等［新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]

同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

借:其他綜合收益[原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)]

   貸:盈余公積

      利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 

或編利相反分錄

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

(1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期段權(quán)投資成本。

借:銀行存款

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

        投資收益

(2) 剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

借:交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資[原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值］

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資[原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值]

    投資收益

（3）結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外和資本公積。

借:其他綜合收益

    資本公積一其他資本公積

    貸:投資收益

[提示1如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的，那么此時(shí)其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

(1)按處直投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期投資成本。

借:銀行存款

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

        投資收益

（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借:其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)[公允價(jià)值] 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[賬面價(jià)值]

         投資收益

(四)其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋

1.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

(1)按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)站轉(zhuǎn)持投比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:投資收益

(2)按權(quán)益法追溯調(diào)整。

2因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降原投資方采用權(quán)益法， 稀釋后仍采用權(quán)益法核算

投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益x被稀釋后持股比例，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益x被稀釋前持股比例的差額計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積一其他資本公積 (或反分錄)

(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 

借:銀行存款

    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

   貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      投資收益[差額或借記］

2.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:銀行存款

    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

   貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 

  損益調(diào)整[或借記](méi)

         其他綜合收益[或借記](méi)

         其他權(quán)益變動(dòng)[或借記](méi)

         投資收益[差額或借記］

借:其他綜合收益

    資本公積一其他資本公積

    貸:投資收益[或做相反分錄](méi)

提示:此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受監(jiān)計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益。

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