用戶注冊(cè)

業(yè)籌建期指的是什么?指的是企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的時(shí)間。是每一個(gè)企業(yè)發(fā)展都會(huì)經(jīng)歷的一個(gè)過(guò)程。那么，企業(yè)籌建期會(huì)遇到的涉稅問(wèn)題有哪些?下面就由小編來(lái)給大家進(jìn)行詳細(xì)講解!

業(yè)籌建期指的是什么?指的是企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的時(shí)間。是每一個(gè)企業(yè)發(fā)展都會(huì)經(jīng)歷的一個(gè)過(guò)程。那么，企業(yè)籌建期會(huì)遇到的涉稅問(wèn)題有哪些?下面就由小編來(lái)給大家進(jìn)行詳細(xì)講解!

企業(yè)籌建期會(huì)遇到的涉稅問(wèn)題有哪些?

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，籌建期間開(kāi)辦費(fèi)用與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有所不同。筆者歸集梳理企業(yè)籌建期重要涉稅事項(xiàng)，供納稅人財(cái)稅處理和納稅申報(bào)時(shí)參考和借鑒。

籌建期間費(fèi)用范圍界定

開(kāi)辦費(fèi)，是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容有：

管理費(fèi)用：類籌建人員工資、籌建人員辦公費(fèi)用、企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用、稅金、培訓(xùn)費(fèi)、資產(chǎn)攤銷、其他。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

營(yíng)業(yè)外支出：包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用：取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等;規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出;籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支出等。

開(kāi)辦費(fèi)可選擇一次性扣除或三年內(nèi)均衡攤銷處理

公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條明確了開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理：新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。如果企業(yè)將開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期取得財(cái)政補(bǔ)助按不征稅收入處理或沖減籌辦費(fèi)用

《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一項(xiàng)第三款規(guī)定：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，財(cái)政補(bǔ)助款符合不征稅收入條件的，按不征稅收入處理。如不符合不征稅收入條件的按規(guī)定沖減籌辦費(fèi)用。若收入大于開(kāi)辦費(fèi)，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度當(dāng)年一次性計(jì)入應(yīng)稅收入。

籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)稅〔2012〕15號(hào))第五條規(guī)定：關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。按國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條關(guān)于籌建期的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

籌建期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

籌建期間不屬于計(jì)算企業(yè)虧損年度

企業(yè)所得稅法中的五年虧損彌補(bǔ)期，是從企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一年開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間所發(fā)生的籌辦費(fèi)用和支出，不能作為籌辦期間的虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第七條明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。在企業(yè)未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前的發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，是不作為當(dāng)期虧損，因此在所得稅匯算時(shí)，應(yīng)將已作費(fèi)用的開(kāi)辦費(fèi)納稅調(diào)增，同時(shí)作好備查登記，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的所得稅匯算時(shí)可選擇一次性扣除(納稅調(diào)減)。

企業(yè)籌建期無(wú)需企業(yè)所得稅年度匯算清繳

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。以上可見(jiàn)，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就無(wú)需企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

企業(yè)籌建期會(huì)遇到的涉稅問(wèn)題有哪些?這一問(wèn)題想必大家已經(jīng)有所了解。每一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員都必須要求掌握的，如果你有很多不懂的地方，或者說(shuō)關(guān)于很多涉稅問(wèn)題方面你不太明白的話，你可以在我們網(wǎng)站找客服咨詢，一定能夠解決你的難題。