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企業(yè)集團的母公司與子公司會獨立編制各自的報表，這些報表不可避免的有需要合并的時候，那么合并的時候應(yīng)該怎樣避免報表失真呢?下面下邊總結(jié)了以下關(guān)于合并會計報表中集團內(nèi)部投資收益的抵消分錄內(nèi)容，希望可以對你有所幫助。

企業(yè)集團的母公司與子公司會獨立編制各自的報表，這些報表不可避免的有需要合并的時候，那么合并的時候應(yīng)該怎樣避免報表失真呢?下面下邊總結(jié)了以下關(guān)于合并會計報表中集團內(nèi)部投資收益的抵消分錄內(nèi)容，包括集團內(nèi)部會計事項抵消的必要性、集團內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消處理和集團內(nèi)部債券型投資收益抵消處理內(nèi)容，希望可以對你有所幫助。

企業(yè)集團中母公司及其所屬子公司各自仍為相對獨立的法人實體，單獨編制著各自的會計報表，作為企業(yè)集團還應(yīng)對外公開報告集團整體的財務(wù)信息，以便報表使用者及時了解整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息，但企業(yè)集團不可避免的存在著一些內(nèi)部會計事項，這些因素直接影響了合并會計報表數(shù)據(jù)的準確性，導(dǎo)致了合并會計報表信息的失真，對于報表的提供者，就要對這些內(nèi)部會計事項進行處理，剔除影響合并會計報表真實性的因素，為報表使用者提供可靠的會計信息。

一、集團內(nèi)部會計事項抵消的必要性

母公司在編制企業(yè)集團的合并會計報表時，一個核心問題就是編制抵消分錄，這主要取決于兩個方面的因素，一方面，合并會計報表的真正意義，在于它要向企業(yè)集團的有關(guān)報表使用者提供企業(yè)集團整體財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果等會計信息。這些會計信息應(yīng)是來自一個經(jīng)濟意義上的主體(會計主體)企業(yè)集團，而另一個方面，編制合并報表時所依據(jù)的是集團內(nèi)部各成員企業(yè)的個別會計報表。這些會計報表提供的資料有時包含了企業(yè)集團成員之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，投資與籌資業(yè)務(wù)等內(nèi)部交易及投資事項，如果不將企業(yè)集團這一會計報告主體的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對報表資料的影響予以抵消，必然重復(fù)報表某些資產(chǎn)、負債、利潤等項目，使合并會計報表內(nèi)容失真。

消除內(nèi)部會計事項對個別財務(wù)報表的影響，主是是通過母公司按一體性原則，從集團整體利益出發(fā)，對內(nèi)部會計事項的影響程度和范圍重新進行確認和計量，編制抵消分錄，把作為編制合并會計報表基礎(chǔ)的個別會計報表合計數(shù)，調(diào)整整理出合并數(shù)，據(jù)以填制合并會計報表。

二、集團內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消處理

集團內(nèi)部權(quán)益性投資收益，包括母公司投資子公司的權(quán)益性資本股利收益，母公司因子公司實現(xiàn)凈收益而按投資比例確認實現(xiàn)的投資收益。對于集團內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消，一方面，從母公司來看，這部分投資收益中，本年實現(xiàn)的部分體現(xiàn)在投資收益賬戶發(fā)生額中，以前年度實現(xiàn)的部分積累在年初未分配利潤余額中，它們都將反映在年末未分配利潤中，另一方面，從子公司來看，本年股利支出體現(xiàn)在年度利潤分配中，本年實現(xiàn)的凈收益體現(xiàn)在年度利潤分配和年末未分配利潤中。

(一)對子公司擁有全部股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

在全資子公司中，子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤全部為母公司的投資收益。編制合并利潤表時，實際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費用等利潤表項目與子公司相應(yīng)項目進行合并，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費用等，為了消除子公司凈利潤重復(fù)計入母公司凈利潤中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤予以抵消。因子公司的凈利潤和子公司期初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁骸巴顿Y收益”(母公司本年增加的投資價值);借：“年初未分配利潤”(母公司的年初未分配利潤中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤余額的金額)。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”(子公司本年度分配利潤);貸：“年末未分配利潤”(子公司年末未分配利潤余額)。

例：2008年1月1日，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤為150000元，乙公司期初未分配利潤50000元，本期提取盈余公積20000元、分配利潤100000元、未分配利潤80000元。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：投資收益150000

期初未分配利潤50000

貸：提取盈余公積20000

應(yīng)付利潤100000

未分配利潤80000

(二)對子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

新準則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤。在編制合并會計報表進行抵消處理時，要同時將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”、“年初未分配利潤”、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“年末未分配利潤”項目的抵消分錄。

三、集團內(nèi)部債權(quán)性投資收益的抵消處理

當(dāng)母、子公司或子公司之間相互持有對方發(fā)行的債券時，債權(quán)方企業(yè)到期收到的利息作為投資收益或沖減財務(wù)費用列示在利潤表中，債務(wù)方企業(yè)將利息支出作財務(wù)費用列示在利潤表中，但從企業(yè)集團整體方面看，集團內(nèi)部母子公司或子公司之間相互持有對方債券只不過是資金內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，這既不會增加企業(yè)集團的投資收益，也不會增加企業(yè)集團的財務(wù)費用，因此，在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)投資收益與相應(yīng)的利息費用抵消，編制借：“投資收益”，貸：“財務(wù)費用”的抵消分錄。

四、集團內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問題

(1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整，對于子公司實現(xiàn)的利潤，母公司同時又確認了投資收益，對于集團來說，子公司實現(xiàn)的利潤是實實在在的話，那么母公司同時確認的投資收益就是重復(fù)確認了。那么既然要調(diào)整，筆者認為這里的關(guān)鍵還不是因為成本法和權(quán)益法的問題，而是權(quán)益法調(diào)整中對于投資收益的重復(fù)確認問題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準則之前，控制的情況都是按照權(quán)益法來調(diào)整的，而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

(2)在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配來理解。借方反映的是子公司利潤分配的來源(即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤);貸方反映的是利潤分配的去向，即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤;注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個去向?？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ颍绻嬖谏贁?shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。

(3)抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報表所做的一部分草稿，將其列示于合并工作底表中，主要是抵消個別公司欄目所列示的數(shù)額，使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報表項目，如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會計科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負債表中的流動負債項目如應(yīng)付股利，而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項目，相當(dāng)于會計科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”，這一點是一定要注意的。

上述文章是小編整理的關(guān)于合并會計報表中集團內(nèi)部投資收益的抵消分錄內(nèi)容，相信你經(jīng)過上述文章的學(xué)習(xí)已經(jīng)初步學(xué)會了，想學(xué)習(xí)更多的企業(yè)集團中會計行業(yè)知識可以掃描文中二維碼添加老師微信，老師會詳細為你解答，還可免費領(lǐng)取海量會計資料哦!