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本文講述的是匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會(huì)計(jì)分錄，匯算清繳的賬務(wù)處理相信一些有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)此并不陌生，那么匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異主要有哪幾個(gè)方面大家都清楚嗎?相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄該怎么做呢?針對(duì)以上問(wèn)題，小編整理了一些相關(guān)的資料以及案例供大家參考，希望對(duì)大家有幫助。

本文講述的是匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會(huì)計(jì)分錄，匯算清繳的賬務(wù)處理相信一些有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)此并不陌生，那么匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異主要有哪幾個(gè)方面大家都清楚嗎?相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄該怎么做呢?針對(duì)以上問(wèn)題，小編整理了一些相關(guān)的資料以及案例供大家參考，希望對(duì)大家有幫助。

匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會(huì)計(jì)分錄

在計(jì)算所得稅時(shí),由于計(jì)算方式不同,即企業(yè)按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異,我們稱之為"永久性差異".這種差異不僅限于本會(huì)計(jì)期間,以后各期間也可能產(chǎn)生,而且發(fā)生后,不能在以后期間轉(zhuǎn)回.

"永久性差異"主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面

(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資與計(jì)稅工資之間及據(jù)此計(jì)提"三費(fèi)"之間的差異;

(2)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與按稅法規(guī)定可以列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間的差異;

(3)企業(yè)發(fā)生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異;

(4)企業(yè)實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與可以抵扣壞賬準(zhǔn)備之間的差異;

(5)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的罰沒(méi)支出與允許扣除數(shù)額之間的差異;

(6)企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額與可以抵扣捐贈(zèng)之間的差異.

對(duì)"永久性差異"在計(jì)算所得稅時(shí),應(yīng)做納稅項(xiàng)目調(diào)整,直接增減應(yīng)納稅所得額.但在賬務(wù)處理時(shí) ,應(yīng)分清兩 種情況.

第一,凡屬于符合會(huì)計(jì)原則,而與稅法有分歧的、無(wú)需賬務(wù)調(diào)整.例如:企 業(yè)已在"管理費(fèi)用"賬戶列支的招待費(fèi),平時(shí)巳經(jīng)通過(guò)"管理費(fèi)用"賬戶,沖減了當(dāng)期利潤(rùn),在計(jì) 算所得稅時(shí),只需將多列支的招待費(fèi),作為納稅調(diào)整項(xiàng)目,增加應(yīng)納稅所得額,并不需要將多列支 招待費(fèi),從"管理費(fèi)用"賬戶中剔除.

第二,既違反會(huì)計(jì)原則,又違反稅法規(guī)定,則既應(yīng)該調(diào)整應(yīng) 納稅所得額,又要調(diào)整企業(yè)賬戶記錄.如,企業(yè)多列成本,少列收人,既要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,又要調(diào)整相應(yīng)賬戶.

案例分析

紅光廠1999年全年銷(xiāo)售收人8000萬(wàn)元,利潤(rùn)總額810萬(wàn)元,已繳所得稅200萬(wàn)元.其他資料如下: 1.全年實(shí)際發(fā)放工資400萬(wàn)元,并據(jù)此計(jì)提"三費(fèi)"70萬(wàn)元,經(jīng)審核計(jì)稅工資300萬(wàn)元; 2.全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元,已在管理費(fèi)用中列支; 3.年末"應(yīng)收賬款"賬戶余額l000萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)4 ‰ (稅法允許計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為3‰) ,"壞賬準(zhǔn)備"賬戶貸方余額5.5萬(wàn)元; 4.國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元,巳列人當(dāng)年"投資收益"賬戶; 5.向有關(guān)貸款單位支付貸款利息40萬(wàn)元,利率為8%,列人財(cái)務(wù)費(fèi)用,經(jīng)查當(dāng)年金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期 貸款利率為7%; 6.營(yíng)業(yè)外支出中已列支稅收滯納金3萬(wàn)元,對(duì)希望工程捐款50萬(wàn)元.企業(yè)當(dāng)年已預(yù)繳所得稅200萬(wàn)元.

請(qǐng)根據(jù)上述資料,計(jì)算應(yīng)納稅所得額及當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資與計(jì)稅工資之間差異及"三費(fèi)"之間差異,應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額: (400-300)+(70-300×l7.5%)= 117.5(萬(wàn)元);

2.全年實(shí)際列支招待費(fèi)與應(yīng)列支招待費(fèi)之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 40-(1500×5‰+3500×3‰ +3000×2‰)=40-24=16萬(wàn)元);

3.年末實(shí)際保留壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 5.5-1000×3‰ =5.5-3=2.5(萬(wàn)元);

4.國(guó)庫(kù)券利息收人2萬(wàn)元,免征所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;

5.實(shí)際列支利息支出與允許列支利息支出之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: (40-40÷8%×7%)=5(萬(wàn)元);

6.企業(yè)支付滯納金,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元,但對(duì)外捐贈(zèng),則應(yīng)該按程序計(jì)算:

(1)企業(yè)列支對(duì)外捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額: 810+117.5+16+2.5―2+5+3+50=l002(萬(wàn)元);

(2)許扣除對(duì)外捐贈(zèng)款額1002×3%=30.06 (萬(wàn)元);

(3)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額與允許捐贈(zèng)數(shù)額之間差異,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額: 50-30.06=19.94 全年應(yīng)納稅所得額為: 810+117.5+16+2.5-2+5+3+19.94=971.94(萬(wàn)元); 或 l002-30.06=971.94(萬(wàn)元);

綜上,企業(yè)應(yīng)納稅所得額為971.94萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅為: 971.94×33%=320.74(萬(wàn)元); 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅:320.74-200=120.74(萬(wàn)元);

上述各納稅調(diào)整項(xiàng)目中,只有壞賬準(zhǔn)備金需要賬務(wù)調(diào)整,其他各項(xiàng)不用調(diào)賬. 借:壞賬準(zhǔn)備 15000 貸:管理費(fèi)用 15000 借:管理費(fèi)用 15000 貸:本年利潤(rùn) 15000 此項(xiàng)調(diào)賬時(shí),應(yīng)注意的問(wèn)題是,盡管壞賬準(zhǔn)備金影響納稅的金額是2.5萬(wàn)元,但調(diào)賬時(shí),只能調(diào)整 1.5萬(wàn)元,因?yàn)槠髽I(yè)按4‰ 保留壞賬準(zhǔn)備金賬戶余額是符合會(huì)計(jì)原則的.對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅120.74 萬(wàn)元,應(yīng)作: 借:所得稅 1207400 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 1207400 應(yīng)繳所得稅上繳時(shí): 借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 1207400 貸:銀行存款 1207400.

以上就是小編整理了關(guān)于匯算清繳產(chǎn)生的永久性差異會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)內(nèi)容，本文就到此結(jié)束了，各位會(huì)計(jì)人員是否掌握了呢?如果各位會(huì)計(jì)人員還想在工作過(guò)程中不斷的提高自己的實(shí)操做賬能力，歡迎大家咨詢關(guān)注我們，可以領(lǐng)取相關(guān)的實(shí)操做賬資料或免費(fèi)試聽(tīng)實(shí)操做賬的課程。