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為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2014年8月1日起施行。

為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2014年8月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年6月30日

非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條　為規(guī)范非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱稅收征管法)，以及中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定〔含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排、互免海運(yùn)(空運(yùn))國際運(yùn)輸收入?yún)f(xié)定、海運(yùn)(空運(yùn))協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)議或者換文，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定〕等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運(yùn)載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動(dòng)以及相關(guān)裝卸、倉儲(chǔ)等附屬業(yè)務(wù)。

非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)取得收入的經(jīng)營活動(dòng)屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機(jī)，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定執(zhí)行(稅收協(xié)定有特殊規(guī)定的除外)。

第三條　非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以取得運(yùn)輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。

第四條　除執(zhí)行稅收協(xié)定涉及的其他稅種外，本辦法僅適用于企業(yè)所得稅。

第二章 征收管理

第五條　非居民企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營資格或運(yùn)輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。

非居民企業(yè)選擇境內(nèi)一處口岸辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)當(dāng)在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)登記資料、運(yùn)輸合同及其他相關(guān)資料的復(fù)印件。

第六條　非居民企業(yè)按照本辦法第五條規(guī)定已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，自行或委托代理人向稅務(wù)登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第七條　非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實(shí)際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。

收入總額是指非居民企業(yè)運(yùn)載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸所取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入的總和?？瓦\(yùn)收入包括客票收入以及逾重行李運(yùn)費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和娛樂費(fèi)等;貨運(yùn)收入包括基本運(yùn)費(fèi)以及各項(xiàng)附加費(fèi)等。

第八條　非居民企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號(hào))的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

第九條　非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號(hào))第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務(wù)人。支付人包括：

(一)向非居民企業(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機(jī)構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項(xiàng)的境內(nèi)外代理人支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人;

(二)通過其境外關(guān)聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人;

(三)其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個(gè)人。

第十條　支付人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)將稅款繳入國庫。

第三章 享受稅收協(xié)定待遇管理

第十一條　非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運(yùn)輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條　非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)在按照國內(nèi)稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，向其登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一式兩份提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》〔見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號(hào))附件1，以下簡稱享受協(xié)定待遇備案表〕及下列資料：

(一)企業(yè)注冊地所在國簽發(fā)的企業(yè)注冊證明副本或復(fù)印件;

(二)稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局或者航運(yùn)主管部門在上一公歷年度開始以后出具的居民身份證明、法人證明原件或復(fù)印件(提供復(fù)印件的，應(yīng)標(biāo)明原件存放處);

(三)與取得國際運(yùn)輸收入、所得有關(guān)的合同或協(xié)議復(fù)印件;

(四)關(guān)于運(yùn)行航線、運(yùn)輸客貨郵件及在中國境內(nèi)的沿途停泊口岸情況的書面說明;

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

非居民企業(yè)提供的備案資料齊全、完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場在兩份享受協(xié)定待遇備案表上加蓋印章，一份存檔備查，一份退還非居民企業(yè)。對于非居民企業(yè)提交的備案資料不齊全或填寫不完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知其予以補(bǔ)正。上述備案資料中已報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可不再重復(fù)報(bào)送。

同一非居民企業(yè)在同一地需要多次享受稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理上述備案后3個(gè)公歷年度內(nèi)(含本年度)可免于重復(fù)辦理備案手續(xù)。

第十三條　非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案并提交資料的，不得享受稅收協(xié)定待遇;已經(jīng)自行享受稅收協(xié)定待遇的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款，并根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

第十四條　非居民企業(yè)在境內(nèi)多個(gè)口岸發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的享受協(xié)定待遇備案表復(fù)印件提交給其他口岸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?。其他口岸主管稅?wù)機(jī)關(guān)如有異議，應(yīng)與受理享受協(xié)定待遇備案的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不一致的向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第十五條　非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的要求，并按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)，退還多繳的稅款;超過前述規(guī)定時(shí)限的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

第四章 跟蹤管理

第十六條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照逐戶建檔、按戶管理的原則，建立非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)、準(zhǔn)確掌握其收取運(yùn)費(fèi)及相關(guān)款項(xiàng)、稅款繳納、享受稅收協(xié)定待遇等情況。

第十七條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇情況進(jìn)行跟蹤管理。對其按本辦法第十二條規(guī)定報(bào)送的資料與所從事的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及備案提交的資料進(jìn)行對比稽核，對于不符合享受稅收協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

第十八條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與港務(wù)、航管、海關(guān)、商檢、海監(jiān)、外匯管理、商務(wù)等部門加強(qiáng)合作，獲取相關(guān)稅源信息，對非居民企業(yè)進(jìn)出境內(nèi)口岸、履行納稅義務(wù)、收取運(yùn)費(fèi)及相關(guān)款項(xiàng)等情況實(shí)施監(jiān)控。

第十九條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時(shí)，可以制作專項(xiàng)情報(bào)，由稅務(wù)總局向締約國對方提出專項(xiàng)情報(bào)請求。

第五章 附 則

第二十條　非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人或代理人存在稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十一條　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施辦法。

第二十二條　本辦法自2014年8月1日起施行。非居民企業(yè)在本辦法施行之日以前已經(jīng)辦理享受稅收協(xié)定待遇審批、備案或免稅證明等相關(guān)手續(xù)的，視同已按本辦法第十二條第一款規(guī)定備案，在本辦法第十二條第三款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)可免予重新備案。

第二十三條　《國家稅務(wù)局關(guān)于國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1993〕097號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用〈外輪運(yùn)輸收入稅收報(bào)告表〉的通知》(國稅函發(fā)〔1996〕729號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用〈外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅申報(bào)表〉和〈外國公司船舶運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅證明表〉的通知》(國稅函〔2002〕160號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印制外國公司有關(guān)船舶運(yùn)輸稅收情況報(bào)告表格的通知》(國稅函〔2002〕384號(hào))等上述文件涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕952號(hào))自2014年8月1日起廢止。

注釋：條款失效，十一條至十五條。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的公告》 國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)

注釋：第二條第三款條款廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)。

注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))對本文進(jìn)行了修改。