用戶注冊(cè)

本文主要圍繞“建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)”相關(guān)內(nèi)容展開，建筑業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)根據(jù)簽訂合同的不同，有可能成為混合銷售或者兼營(yíng)銷售，這會(huì)對(duì)納稅申報(bào)產(chǎn)生影響，更多內(nèi)容都在下文，一起來看看吧!

本文主要圍繞“建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)”相關(guān)內(nèi)容展開，建筑業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)根據(jù)簽訂合同的不同，有可能成為混合銷售或者兼營(yíng)銷售，這會(huì)對(duì)納稅申報(bào)產(chǎn)生影響，更多內(nèi)容都在下文，一起來看看吧!

1、稅收政策依據(jù)分析

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。”根據(jù)本條規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供施工業(yè)務(wù)的包工包料合同是一種既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷售行為，是混合銷售行為。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))，該文件第六條第二款規(guī)定：“一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”基于此稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則機(jī)器設(shè)備銷售額按照13%計(jì)征增值稅，安裝服務(wù)既可以按照3%計(jì)征增值稅(發(fā)包方同意的情況下)，也可以按照9%計(jì)征增值稅(發(fā)包方不同意的情況下)。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

基于以上稅收政策分析，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析體現(xiàn)以下兩方面：

第一，建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供建筑勞務(wù)的包工包料的混合銷售行為的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：施工企業(yè)將材料款、建筑勞務(wù)款分別按照13%、3%的增值稅稅率開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)少繳納增值稅，從而構(gòu)成漏稅行為。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條的規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)非機(jī)器設(shè)備的建筑材料同時(shí)提供建筑(非安裝)服務(wù)，則建筑企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具如下：建筑企業(yè)將外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅發(fā)票。因此，如果施工企業(yè)將材料款、建筑勞務(wù)款分別按照13%、3%的增值稅稅率開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)少繳納增值稅，從而構(gòu)成漏稅行為。

第二，建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備并提供安裝勞務(wù)的包工包料的混合銷售行為的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：施工企業(yè)將機(jī)器設(shè)備款、建筑安裝勞務(wù)款一起向發(fā)包方開具13%的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)多繳納安裝勞務(wù)款的增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條第二款的規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的納稅處理如下：一是如果建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同時(shí)，在一份合同里分別注明：設(shè)備價(jià)款和建筑服務(wù)價(jià)款，則建筑企業(yè)按照兼營(yíng)行為分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，機(jī)器設(shè)備銷售額按照13%計(jì)征增值稅，安裝服務(wù)既可以按照3%計(jì)征增值稅(發(fā)包方同意的情況下)，也可以按照9%計(jì)征增值稅(發(fā)包方不同意的情況下)。二是如果建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同時(shí)，在一份合同里沒有分別注明：設(shè)備價(jià)款和安裝服務(wù)價(jià)款，而是將機(jī)器設(shè)備和安裝勞務(wù)款合并寫在一起，則機(jī)器設(shè)備銷售額和安裝服務(wù)銷售額一起按照13%計(jì)征增值稅，建筑安裝企業(yè)向發(fā)包方將機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額一起開具13%的增值稅專用(普通)發(fā)票。因此，第一份合同的簽訂可以致使施工企業(yè)少繳納增值稅，而第二份合同的簽訂致使施工企業(yè)多繳納增值稅。

3、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范的合同簽訂秘訣

建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供建筑施工勞務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范的合同簽訂秘訣如下：

(1)如果建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料并提供建筑服務(wù)的包工包料業(yè)務(wù)，則將建筑材料與建筑服務(wù)的金額加起來，載明在合同中的“合同金額”條款中。簽訂合同的格式為：不含增值稅金額的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元。

(2)如果建筑企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)的包工包料業(yè)務(wù)，則必須在一份包工包料的建筑承包合同中的“合同金額”條款中分別約定：設(shè)備價(jià)款，安裝服務(wù)價(jià)款。具體的約定格式如下：不含增值稅金額的設(shè)備的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元;不含增值稅金額的安裝服務(wù)的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元。

(3)如果建筑承包企業(yè)有材料銷售范圍或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行稅種認(rèn)定時(shí)，可以開具銷售材料或設(shè)備的銷售發(fā)票，則建筑承包企業(yè)與發(fā)包方分別簽訂兩份合同：材料或設(shè)備銷售合同，建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的勞務(wù)合同。材料或設(shè)備銷售合同的“合同金額”條款的簽訂技巧：不含增值稅金額的材料或設(shè)備的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元;建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的勞務(wù)合同的“合同金額”條款的簽訂技巧：不含增值稅金額的安裝服務(wù)的合同價(jià)為×××元，增值稅金額為×××元。

關(guān)于建筑企業(yè)外購(gòu)建筑材料或機(jī)器設(shè)備并提供施工勞務(wù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，閱讀過上文的你，一定有了一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了吧，若是您仍有疑問，或者想要學(xué)習(xí)而更多相關(guān)知識(shí)，可以咨詢會(huì)計(jì)教練的在線答疑老師，免費(fèi)領(lǐng)取學(xué)習(xí)資料和預(yù)約試聽課程哈!做會(huì)計(jì)是不能不懂稅務(wù)的，一個(gè)掌握豐富稅務(wù)知識(shí)并且能夠稅收籌劃的會(huì)計(jì)師，一定會(huì)在整個(gè)部門及公司有著不可或缺的位置和價(jià)值，隨著國(guó)家稅法的不斷完善，稅收籌劃越來越重要了，我們應(yīng)該也對(duì)此多做些學(xué)習(xí)和了解。