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按照國(guó)家規(guī)定，從2021年開(kāi)始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，銷售產(chǎn)品的成本核算與會(huì)計(jì)處理”。具體的內(nèi)容，都在下文，請(qǐng)各位朋友一起看看吧!

按照國(guó)家規(guī)定，從2021年開(kāi)始，所有企業(yè)都將執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員則需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則從新學(xué)習(xí)和規(guī)劃“新準(zhǔn)則下，銷售產(chǎn)品的成本核算與會(huì)計(jì)處理”。具體的內(nèi)容，都在下文，請(qǐng)各位朋友一起看看吧!

天津某模具有限公司(下稱“模具公司”)接受甲汽車公司的采購(gòu)訂單，產(chǎn)品為A型模具。購(gòu)銷合同于2019年9月20日簽訂。合同內(nèi)容顯示：產(chǎn)品不含稅金額500萬(wàn)元，增值稅金額65萬(wàn)元，產(chǎn)品交付時(shí)間為2020年2月20日。貨款支付方式為分期付款，合同簽訂日后3天支付20%的貨款，產(chǎn)品交付后30天支付30%的貨款，產(chǎn)品驗(yàn)收合格后30天支付50%的貨款。模具公司于貨款支付當(dāng)天開(kāi)具相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票。2020年4月20日產(chǎn)品驗(yàn)收合格，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元。

【例】模具為甲公司的專門(mén)定制產(chǎn)品。合同約定如果甲公司單方面解除合同，模具公司有權(quán)就該業(yè)務(wù)已發(fā)生的成本和利潤(rùn)收取補(bǔ)償金。截至2019年12月，模具的實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到60%。那么，模具公司又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?

根據(jù)新收入準(zhǔn)則第二章第十二條的規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。

再結(jié)合新收入準(zhǔn)則第二章第十一條的規(guī)定，逐一判斷各項(xiàng)條件。模具屬于專門(mén)定制的產(chǎn)品，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

根據(jù)合同約定，在甲公司中途終止合同的情況下，模具公司有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。同時(shí)，模具公司亦能夠合理確認(rèn)履約進(jìn)度為60%。綜上所述，本業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，即從開(kāi)始生產(chǎn)至驗(yàn)收合格這段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

模具公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2019年9月，收到20%的貨款：

借：銀行存款 113

貸：合同負(fù)債 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

2019年12月，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 226

合同負(fù)債 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 26

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

貸：合同履約成本 240

借：所得稅費(fèi)用 15

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

遞延所得稅負(fù)債 10

2020年3月，收到30%的貨款：

借：銀行存款169.5

貸：應(yīng)收賬款 169.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19.5

借：遞延所得稅負(fù)債 7.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5

2020年4月，產(chǎn)品驗(yàn)收合格：

借：應(yīng)收賬款 226

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 26

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

貸：合同履約成本 160

2020年5月，收到50%的貨款：

借：銀行存款 282.5

貸：應(yīng)收賬款 282.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額32.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 32.5

2020年6月，確認(rèn)季度企業(yè)所得稅：

借：所得稅費(fèi)用10

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12.5

關(guān)于新準(zhǔn)則下，銷售產(chǎn)品的成本核算與會(huì)計(jì)處理，相信聰明如你，一定都學(xué)會(huì)了如何處理!若是你仍存在問(wèn)題，或者想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí)，您可以咨詢我們的在線答疑老師，領(lǐng)取免費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料和試聽(tīng)課程!