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高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)有區(qū)別嗎?企業(yè)支付的高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)，會計人員是怎么進(jìn)行會計核算的呢?兩者的賬務(wù)處理方法一樣嗎?高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)涉及的稅務(wù)處理又有哪些規(guī)定呢?高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)的財稅處理，用實際案例為大家介紹，歡迎參考學(xué)習(xí)!

高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)有區(qū)別嗎?企業(yè)支付的高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)，會計人員是怎么進(jìn)行會計核算的呢?兩者的賬務(wù)處理方法一樣嗎?高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)涉及的稅務(wù)處理又有哪些規(guī)定呢?高溫補(bǔ)貼與防暑降溫費(fèi)的財稅處理，用實際案例為大家介紹，歡迎參考學(xué)習(xí)!

一、“高溫補(bǔ)貼”=“防暑降溫費(fèi)” ?

根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號第十七條規(guī)定：“勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。”

所以，高溫津貼并非是人人都可以享受的，必須得滿足條件要求才可以享受。

舉個例子

A公司共有員工100人，其中一線90人，其他10人為辦公室工作人員。為了趕工期一線員工在35℃以上高溫天氣里仍然繼續(xù)施工。6月，甲公司對一線的人員每人發(fā)放高溫補(bǔ)貼3000元，對辦公室工作人員每人發(fā)放高溫津貼800元。

分析：

這個案例中，無論是一線員工還是辦公室員工，均發(fā)放了“高溫補(bǔ)貼”，那么這樣做對不對呢?

公司發(fā)放給90名一線員工補(bǔ)貼則屬于高溫津貼，而發(fā)放給辦公室工作人員的高溫補(bǔ)貼屬于“防暑降溫費(fèi)”，因為其并不能滿足高溫補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)支付“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”如何進(jìn)行會計處理?

1、高溫津貼

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及應(yīng)用指南：

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。

所以綜上所述，企業(yè)支付的高溫津貼屬于“為補(bǔ)償職工特殊勞動消耗支付給職工的津貼”，是職工薪酬的一部分應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬-津貼、補(bǔ)貼”科目進(jìn)行會計核算。

賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等

貸：銀行存款

2、防暑降溫費(fèi)

根據(jù)財企[2009]242號第一條第(一)項：“企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：包括……符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等?！?

因此，企業(yè)向員工支付的防暑降溫費(fèi)在應(yīng)做為“職工福利”科目核算。

舉個例子

2020年6月，甲公司向員工一次性發(fā)生防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，共20萬元。會計處理如下：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 20

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 20

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 20

貸：銀行存款 20

三、員工取得公司發(fā)放的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個人所得稅?

1、高溫津貼

根據(jù)國務(wù)院令第707號第六條第(一)款規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因高溫補(bǔ)貼并入工資總額，所以公司應(yīng)對該部分代扣代繳個人所得稅處理，即員工取得的 “高溫津貼”應(yīng)繳納個人所得稅。

2、防暑降溫費(fèi)

根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅: ……(2)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

由上可知，企業(yè)支付的防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

提醒!

有的小伙伴兒可能會說根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅”，所以“高溫津貼”也要免稅。

要說明的是這里所說的可以免稅的津貼補(bǔ)貼是指按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 但是高溫津貼并沒有規(guī)定免稅的規(guī)定范圍內(nèi)。

所以員工取得單位發(fā)放的高溫津貼需要繳納個人所得稅。

四、高溫津貼與防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅前扣除?

1、高溫津貼

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

所以，高溫津貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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