發(fā)布時(shí)間:2020-07-08 17:26來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)本文將詳細(xì)為各位財(cái)務(wù)人員分析一下醫(yī)院非流動(dòng)資產(chǎn)如何做會(huì)計(jì)處理?根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,醫(yī)院的會(huì)計(jì)流程和企業(yè)的會(huì)計(jì)流程沒(méi)有本質(zhì)差異,醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類(lèi)似,而藥品銷(xiāo)售又類(lèi)似零售業(yè)。醫(yī)院資產(chǎn)類(lèi)相關(guān)做賬內(nèi)容已在文章中作了詳細(xì)解答,希望對(duì)大家有所幫助。
本文將詳細(xì)為各位財(cái)務(wù)人員分析一下醫(yī)院非流動(dòng)資產(chǎn)如何做會(huì)計(jì)處理?根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,醫(yī)院的會(huì)計(jì)流程和企業(yè)的會(huì)計(jì)流程沒(méi)有本質(zhì)差異,醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類(lèi)似,而藥品銷(xiāo)售又類(lèi)似零售業(yè)。醫(yī)院資產(chǎn)類(lèi)相關(guān)做賬內(nèi)容已在文章中作了詳細(xì)解答,希望對(duì)大家有所幫助。
(一)征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行制度的主要變化:
現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如對(duì)外投資)的會(huì)計(jì)核算描述不全面,僅僅停留在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的初始狀態(tài),而對(duì)于事中控制(如對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法)、事項(xiàng)處置(如對(duì)外投資收回時(shí)的計(jì)量)等情況沒(méi)有做出明確規(guī)定;
新制度(征求意見(jiàn)稿)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序,全面地規(guī)范了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算辦法;
現(xiàn)行制度只有對(duì)外投資一個(gè)科目核算,新制度(征求意見(jiàn)稿)中將其分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資;
現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過(guò)事業(yè)基金進(jìn)行核算,在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算,新制度已經(jīng)取消。
長(zhǎng)期股權(quán)投資:明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過(guò)“其他收入”或“其他費(fèi)用”核算;應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入—投資收益”進(jìn)行核算。
(二)主要核算內(nèi)容講解:
■ 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。
■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。
■ 長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本,具體如下:
(1)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(2)以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
(3)以已入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照累計(jì)攤銷(xiāo)額,借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記“其他收入”科目。
(4)以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,按投出庫(kù)存物資的賬面余額,貸記“庫(kù)存物資”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除非追加(或收回)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。
被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí),按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額,確認(rèn)當(dāng)期投資收益,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn),貸記“其他應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
■ 本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
(三)核算舉例:
【例題】醫(yī)院于20×6年2月10日,買(mǎi)入乙公司20%的股份,專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為60萬(wàn)元,至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)12萬(wàn)元。協(xié)議價(jià)格 50萬(wàn),另外,在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。
應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 (50+10)
累計(jì)攤銷(xiāo) 120 000
貸:銀行存款 100 000
無(wú)形資產(chǎn) 600 000
其他收入 20 000
【例題】某醫(yī)院以一批材料對(duì)外投資,該批材料賬面價(jià)值為70 000元,投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為80 000元。
該醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 000
貸:庫(kù)存物資 70 000
其他收入 10 000
(四) 對(duì)新制度建議
政策需明確規(guī)定的,如醫(yī)院允許長(zhǎng)期投資,是否允許短期投資?如果允許,對(duì)持有時(shí)間在一年以?xún)?nèi)(含一年)的投資如何處理?
(一)核算內(nèi)容講解:
■ 本科目核算醫(yī)院購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。
■ 本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資,還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目。
■ 長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:
1.長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為其初始投資成本。按確定的成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資,借記本科目(應(yīng)收利息),貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目;如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
3.出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額,貸記本科目(成本、應(yīng)收利息)或“其他應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。
■ 本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。
(二)核算舉例:
【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國(guó)庫(kù)券,實(shí)際支付價(jià)款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。
甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期債權(quán)投資 6 000
貸:銀行存款 6 000
每年利息處理:
借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息 480
貸:其他業(yè)務(wù)收入—投資收益 480
借:銀行存款 480
貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息 480
半年利息處理:
借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息 240
貸:其他業(yè)務(wù)收入—投資收益 240
出售時(shí)候:
借:銀行存款 6 900
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資 6 000
其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息 240
其他業(yè)務(wù)收入—投資收益 660
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