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租金減讓承租人會(huì)計(jì)處理的案例分析怎么做?6月19日財(cái)政部印發(fā)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)〔2020〕10號(hào))，明確了特殊時(shí)期租金減讓簡(jiǎn)化處理的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)租金租賃問(wèn)題都深感頭痛，這次因?yàn)橐咔橐_(kāi)始處理租金減讓問(wèn)題，實(shí)在是壓力山大，還在為此苦惱的朋友，快來(lái)跟小編一起在下文了解一下吧!

租金減讓承租人會(huì)計(jì)處理的案例分析怎么做?6月19日財(cái)政部印發(fā)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)〔2020〕10號(hào))，明確了特殊時(shí)期租金減讓簡(jiǎn)化處理的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)租金租賃問(wèn)題都深感頭痛，這次因?yàn)橐咔橐_(kāi)始處理租金減讓問(wèn)題，實(shí)在是壓力山大，還在為此苦惱的朋友，快來(lái)跟小編一起在下文了解一下吧!

2019年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司就100平米寫字樓簽訂了3年期的經(jīng)營(yíng)租賃合同，每月租金為10 000元，于每季度初支付。甲公司租入該寫字樓作為管理部門辦公場(chǎng)所。甲公司與乙公司按季度進(jìn)行賬務(wù)處理。2020年3月25日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司達(dá)成了租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，假定分以下五種情形：

01.免除甲公司2020年第二季度的租金，其他合同條款不變;

步驟一：將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：其他應(yīng)付款 30 000

步驟二：同時(shí)按減免的租金金額沖減管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)付款 30 000

貸：管理費(fèi)用 30 000

實(shí)務(wù)中，由于3月25日雙方已達(dá)成二季度免租金協(xié)議，因此二季度可以不作賬務(wù)處理。

提醒：

1.尚未支付的租金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，而不是“應(yīng)付賬款”。實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)此小問(wèn)題模糊。

2.免除租金只影響二季度“管理費(fèi)用”(金額為0)，以后各季度正常確認(rèn)租金30 000元/季度。

3.稅會(huì)差異調(diào)整問(wèn)題。2020年會(huì)計(jì)上列支租金30 000*3=90 000元。依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。租賃期限為36個(gè)月，租金總額因減免變?yōu)?30 000元(100000元*33個(gè)月)，因此平均每月租金為(330000/36)元，2020應(yīng)扣除(330000/36)*12=110 000元，所得稅匯算時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20 000元(110000-90000)。2019及2021年分別應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10 000元。

02.將甲公司2020年第二季度的租金遞延至第三季度支付，其他合同條款不變。

2020年第二季度，確認(rèn)租賃費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債。

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：其他應(yīng)付款 30 000

2020年第三季度，確認(rèn)租賃費(fèi)用，支付當(dāng)期租金及第二季度遞延至本季度的租金。

借：管理費(fèi)用 30 000

其他應(yīng)付款 30 000

貸：銀行存款 60 000

03.將甲公司2020年第二季度每月租金減少50%，2021年1月至租賃期屆滿每月租金增加10%，其他合同條款不變。

(1)2020年二季度的會(huì)計(jì)處理。

減免租金30 000*50%=15 000元

2021年1月至租賃期屆滿增加租金合計(jì)金額=10 000*12*10%=12 000元

依照10號(hào)文件規(guī)定，上述情形屬于減免租金與延期支付相結(jié)合的減讓方式，其中減免租金3 000元(15000-12000)，延期支付租金12 000元。無(wú)論是減免租金，還是延期支付租金均應(yīng)在二季度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

步驟一：二季度，將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：其他應(yīng)付款 30 000

步驟二：按減免租金沖減管理費(fèi)用

借：其他應(yīng)付款 3 000

貸：管理費(fèi)用 3 000

步驟三：按當(dāng)季減免50%后的金額支付租金

借：其他應(yīng)付款 15 000

貸：銀行存款 15 000

上述處理也可以合并為：

借：管理費(fèi)用 27 000(30 000-3000)

貸：其他應(yīng)付款 12 000(延期支付的租金)

銀行存款 15 000(二季度實(shí)際支付的金額)

(2)2020年7月至2020年12月的會(huì)計(jì)處理。

每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用并支付租金(未受租金減讓影響)的會(huì)計(jì)處理。

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：銀行存款 30 000

(3)2021年1月至租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理。

每季度確認(rèn)租賃費(fèi)用(未受租金減讓影響)，支付當(dāng)期租金和2020年第二季度遞延至本季度支付的租金3 000元(10000*10%*3)。

借：管理費(fèi)用 30 000(未受租金減讓的影響)

其他應(yīng)付款 3 000

貸：銀行存款 33 000

1.上述處理再次說(shuō)明租金減讓簡(jiǎn)化處理的亮點(diǎn)在于一次性處理，即租金減免不影響以后各期應(yīng)分?jǐn)傋饨鸬拇_定。此外，延期支付不影響應(yīng)分?jǐn)傋饨鸬拇_定。

2.稅會(huì)差異調(diào)整問(wèn)題。與情形一的分析相同。

04.免除甲公司2020年第二季度的租金，租賃期延長(zhǎng)3個(gè)月至2022年3月31日，延長(zhǎng)租賃期間每月租金為10000元，于2022年初支付。

雖然形式上看，免除2020年第二季度租金，但在會(huì)計(jì)處理上不能按照免稅金進(jìn)行處理，因?yàn)樵跍p免2020年第二季度租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度且收取等量租金，依10號(hào)文件規(guī)定，屬于延期支付的特殊情況，所以應(yīng)按延期支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)2020年第二季度的會(huì)計(jì)處理。仍將原合同租金計(jì)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：其他應(yīng)付款 30 000

(2)2020年7月至2021年12月的會(huì)計(jì)處理。每季度正常確認(rèn)租賃費(fèi)用，支付租金。

借：管理費(fèi)用 30 000

貸：銀行存款 30 000

(3)2022年第一季度的會(huì)計(jì)處理。僅涉及支付租金。

借：其他應(yīng)付款 30 000

貸：銀行存款 30 000

提醒：

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)期限延長(zhǎng)至2022年3末，意味租賃期限由原來(lái)的36個(gè)月變?yōu)?9個(gè)月，租金總額仍為360 000元，平均每月租金變?yōu)?60 000/39元，因此2020年應(yīng)扣除租金360 000/39*12=110 769元，會(huì)計(jì)上列支租金總額為30 000*4=120 000元，匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9 231元，2019年、2021年也應(yīng)進(jìn)行同樣的納稅調(diào)整。2022年雖然會(huì)計(jì)上未列支租金，但稅前允許扣除租金360 000/39*3=27 692元，匯算時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額27 692元。

05.將甲公司剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少10%，其他合同條款不變。

由于剩余租賃期限至2021年12月31日，而10號(hào)文件明確適用簡(jiǎn)化處理的業(yè)務(wù)，僅限于2021年6月30日之前的應(yīng)付租賃付款額，所以該情形不能適用簡(jiǎn)化處理方法。

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