某公司是外資公司,現(xiàn)在面臨被內資企業(yè)收購的情況,那么根據(jù)公司情況,還欠著股東借款。實務中股東放棄被投資公司債權的財稅處理怎么做?關于“股東放棄被投資公司債權的財稅處理”,小編在下文做了具體的整理與分析,請跟小編一起閱讀下文吧!
某公司是外資公司,現(xiàn)在面臨被內資企業(yè)收購的情況,那么根據(jù)公司情況,還欠著股東借款。實務中股東放棄被投資公司債權的財稅處理怎么做?關于“股東放棄被投資公司債權的財稅處理”,小編在下文做了具體的整理與分析,請跟小編一起閱讀下文吧!
問題描述:某公司是外資公司?,F(xiàn)在可能被內資企業(yè)收購,有兩個問題。
問題1:目前欠關聯(lián)公司貨款84萬,欠股東借款2900萬,合計2984萬,但是2019年度可用彌補虧損額3500萬,股東可以放棄2984萬,是不是轉成營業(yè)外收入,然后可以直接抵免年度累計虧損額?
問題2:注冊資本和實收資本都是8700萬元,凈資產是-2500萬元,轉讓公司價款500萬元,在做了問題1的賬務處理后,轉讓公司需要繳納什么稅種?稅款大概是多少?
【解答】
從公司角度看,欠關聯(lián)公司的貨款和欠股東的借款,均為貴公司的債務,如果債權人自動或經過協(xié)商等放棄了債權,實際上屬于債務重組。因此,貴公司應依照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)確認債務重組所得。
對于債務重組所得的會計核算,如果貴公司適用的是《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》(財會[2006]3號),債務重組所得2984萬元計入“營業(yè)外收入”;如果貴公司適用的是《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》(財會〔2019〕9號),債務重組所得2984萬元計入“投資收益”。
對于貴公司依法確認的債務重組利得,屬于企業(yè)所得稅的應稅收入,應和其他應稅收入一起扣除稅前扣除項目,得出應納稅所得額。貴公司如果存在可以依法稅前彌補的虧損額3500萬元,自然可以按照規(guī)定進行稅前彌補虧損。
轉讓公司,通常理解是股東轉讓被投資公司的股權,尤其是控股股東轉讓控股權。因此,問題2所問的問題,主要應該是針對轉讓股權的股東,對被轉讓的公司只是變更了股東,該公司不涉及股權轉讓的稅務問題。
非上市公司的股權轉讓,通常會涉及到印花稅和所得稅,不會涉及到增值稅,因為非上市公司不屬于“金融商品轉讓”的征稅范圍。
1.印花稅問題
(1)一般企業(yè)之間股權轉讓:由轉讓雙方按萬分之五的稅率,適用“產權轉移書據(jù)”稅目繳納印花稅
政策規(guī)定:《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)規(guī)定,財產所有權轉移書據(jù)的征稅范圍是:經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。適用稅率按所載金額萬分之五貼花。
(2)全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)中企業(yè)股權轉讓(俗稱新三板):由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅
政策規(guī)定:財稅〔2014〕47號文件規(guī)定,自2014年6月1日起,全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據(jù),依書立時實際成交金額,由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。
2.所得稅
(1)個人所得稅
如果股東為自然人股東的,自然涉及到個人所得稅。適用政策:《國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)。
按問題描述,該股東投資該企業(yè)是虧損的,最終是不會產生個人所得稅稅額的。
(2)企業(yè)所得稅
如果股東為企業(yè)或其他組織等屬于企業(yè)所得稅納稅人的,轉讓股權就涉及到企業(yè)所得稅。
根據(jù)問題描述,股東轉讓股權和債務重組均為損失。對于企業(yè)資產損失,可以依照《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號,以下簡稱25號公告)計算并確認可以稅前扣除的金額,并按照25公告、國家稅務總局公告2018年第15號和國家稅務總局公告2018年第65號準備資產損失稅前扣除證明資料,留存?zhèn)洳椤S捎诖嬖陉P聯(lián)交易,按照25號公告規(guī)定,只有滿足“獨立交易原則”的“向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失,或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失,準予扣除”,否則不得稅前扣除。
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