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會計行業(yè)中的表格實操處理是很多會計人員工作的時候都會涉及到的，所以各位會計人員想要在會計行業(yè)實操工作的時候全面的處理掌握表格實操處理的知識內(nèi)容，那就一起來看看小編為大家整理分析的關(guān)于合并會計報表編制重難點分析的實操知識內(nèi)容了。

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難點一：非同一控制下的控股合并商譽在合并報表中如何列示?

解析：(1)合并商譽與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的關(guān)系

在有活躍的股權(quán)交易市場中，公司的交易價格就是凈資產(chǎn)的公允價值;公司凈資產(chǎn)的公允價值又體現(xiàn)為兩部分，一部分就是對公司賬面占有資產(chǎn)、承擔負債進行評估，將凈資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值計量，但此凈資產(chǎn)的公允價值僅是對可辨認的資產(chǎn)、負債的調(diào)整體現(xiàn)，通常不能直接作為股權(quán)交易價格;公司凈資產(chǎn)公允價值的第二部分體現(xiàn)為無法在賬面反映的超額收益能力，如優(yōu)勢的市場占有率、優(yōu)質(zhì)的銷售網(wǎng)絡(luò)、卓越的技術(shù)人才等等。股權(quán)交易中收購方不僅要支付可辨認凈資產(chǎn)的價值，還要支付超額收益能力的價值，為超額收益能力支付的價款就是合并商譽;合并商譽的價值往往會超過可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，合并商譽的價值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據(jù)會計準則的規(guī)定，收購公司、被收購公司在賬面均不反映，而是反映在雙方的合并報表中。

(2)合并商譽在合并報表中的列示

合并報表中的合并商譽只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數(shù)股東所享有的商譽;合并報表中的合并商譽每期金額不變，除非子公司發(fā)生重大、實質(zhì)性、非暫時性的凈資產(chǎn)減損影響超額收益能力時，才對合并商譽計提減值準備，而此減值準備計提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。

難點二：資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實現(xiàn)對合并報表的影響

解析：(1)一般處理原則

通常會產(chǎn)生評估增值的資產(chǎn)為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán)，評估增值金額合并時調(diào)增了資本公積，但資產(chǎn)評估增值部分在陸續(xù)實現(xiàn)時不能再回沖資本公積(為了保持合并商譽不變);而只能調(diào)減利潤表中的損益，進而調(diào)減資產(chǎn)負債表中的“未分配利益”;同時將已實現(xiàn)增值對遞延所得稅負債的影響轉(zhuǎn)回。

(2)具體處理方法

庫存商品的評估增值部分是售價與成本、交易稅費的差額，當庫存商品銷售后，此部分評估增值通過損益科目的核算得已實現(xiàn)，并最終反映為資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”增加;由此，庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時體現(xiàn)在“未分配利潤”中。對重復反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營業(yè)務(wù)成本”(結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本時不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn))，進而調(diào)減凈利潤，最終調(diào)減“未分配利潤”;對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的遞延所得稅負債同時轉(zhuǎn)回。

房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評估增值合并日調(diào)增了資本公積，增值部分會在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過損益科目的核算實現(xiàn)回沖;即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調(diào)減“未分配利潤”的方式回沖。對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負債)在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。

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