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居民個(gè)人外派取得全年一次性獎(jiǎng)金如何抵免?關(guān)于這個(gè)問題，小編在下文結(jié)合案例為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，感興趣的朋友，可以跟小編一起閱讀下文，了解更多財(cái)會(huì)知識(shí)，也許會(huì)對(duì)您的學(xué)習(xí)和工作帶來一些幫助。

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案例：

居民個(gè)人李某被境內(nèi)某單位外派到E 國公司任職，李某2019 年度取得所得以及享受扣除情況如下：

(1)2019年在境外工作期間，境內(nèi)單位按月支付工資薪金所得1 萬元，全年累計(jì)支付工資薪金所得12 萬元;

(2)境內(nèi)單位2019 年就其境內(nèi)所支付的工資薪金所得按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅780 元;

(3)李某2019 年在境外工作期間，取得E 國公司支付的工資及派遣津貼折合人民幣共計(jì)96 萬元，其在E 國已繳納個(gè)人所得稅折合人民幣14 萬元;

(4)李某2019 年在境外工作期間，境內(nèi)單位根據(jù)任職情況向其發(fā)放2019 年的全年一次性獎(jiǎng)金21.7萬元， 境內(nèi)單位已按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳該筆獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅4.199 萬元;

(5)李某每年可以扣除基本減除費(fèi)用6 萬元，專項(xiàng)扣除2.4 萬元，專項(xiàng)附加扣除1 萬元。

李某在2020 年個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)應(yīng)如何處理?(假設(shè)只考慮綜合所得基本扣除、預(yù)繳因素、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，不考慮稅收協(xié)定因素)

分析

1. 計(jì)算2019 年度綜合所得應(yīng)納稅額。

根據(jù)3 號(hào)公告規(guī)定，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得按勞務(wù)發(fā)生地原則來劃分境內(nèi)、境外所得。已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款在居民個(gè)人申報(bào)境外所得并辦理稅收抵免時(shí)，和其境內(nèi)取得的綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款一并計(jì)算。

對(duì)居民個(gè)人外派取得境外全年一次性獎(jiǎng)金的，在按照3 號(hào)公告第三條規(guī)定計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，本著綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算邏輯，應(yīng)先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額，再與需合并計(jì)稅的綜合所得應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。

對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164 號(hào))有相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)條件的，在2021 年12 月31 日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12 個(gè)月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= 全年一次性獎(jiǎng)金收入× 適用稅率-速算扣除數(shù)。

(1)計(jì)算綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額。

李某綜合所得收入額= 120000+960000=1080000(元);

綜合所得應(yīng)納稅額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅所得額× 稅率- 速算扣除數(shù)

李某綜合所得應(yīng)納稅額=(1080000-60000- 24000-10000)×45%- 181920=261780(元)。

(2)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額(假定李某選擇不并入當(dāng)年綜合所得)。

李某來源于境外由境內(nèi)支付的全年一次性獎(jiǎng)金收入額=217000 元;

李某全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=217000×20%-1410= 41990(元)。

2. 計(jì)算2019 年度境外所得抵免限額。

一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額× 來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷ 境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

李某來源于E 國綜合所得的抵免限額=(261780+41990)×(1080000+217000)÷(1080000 +217000)= 303770(元)。

3. 計(jì)算2019 年度境外所得實(shí)際抵免稅額。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條以及3號(hào)公告第三條、第六條等規(guī)定，居民個(gè)人取得的境外所得實(shí)際抵免稅額按照抵免限額和可抵免的境外所得稅稅額孰低原則確定。由于李某已在E 國繳納個(gè)人所得稅140000 元，小于抵免限額303770 元，按照孰低原則，李某2019 年度在E 國繳納的個(gè)人所得稅可全額抵免，本期實(shí)際抵免稅額為140000 元。

4. 計(jì)算2019 年度匯算應(yīng)補(bǔ)退稅額。

李某2019年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額= 2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額+ 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額-2019 年境內(nèi)已預(yù)繳稅額-2019 年境外所得已納所得稅抵免額=261780+41990-(780+41990)-140000 = 121000(元)。

以上即是“居民個(gè)人外派取得全年一次性獎(jiǎng)金如何抵免”的具體內(nèi)容，希望上文可以給大家?guī)硪恍椭蛦l(fā)!不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海，會(huì)計(jì)教練每天陪您學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)，助力您學(xué)習(xí)工作更進(jìn)一步。有興趣學(xué)習(xí)更多財(cái)會(huì)知識(shí)的朋友，下方掃碼免費(fèi)領(lǐng)取資料，進(jìn)入學(xué)習(xí)吧!