用戶注冊(cè)

本文講述的是發(fā)生虧損怎么計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，關(guān)于這部分的內(nèi)容對(duì)于企業(yè)來說還是非常重要的，但是一些新手會(huì)計(jì)對(duì)此還不夠了解，因此為了大家更好的掌握這部分的知識(shí)內(nèi)容，小編就在下文整理了一些相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容，希望可以給大家提供一些參考。

本文講述的是發(fā)生虧損怎么計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，關(guān)于這部分的內(nèi)容對(duì)于企業(yè)來說還是非常重要的，但是一些新手會(huì)計(jì)對(duì)此還不夠了解，因此為了大家更好的掌握這部分的知識(shí)內(nèi)容，小編就在下文整理了一些相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容，希望可以給大家提供一些參考。

發(fā)生虧損該怎么計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)

1、彌補(bǔ)虧損計(jì)提遞延所得稅，按稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額部分計(jì)提虧損。

可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損，所以是按稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額部分計(jì)提虧損。

2、與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時(shí)性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

在計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

(1)在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

(2)在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

(3)抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因;

(4)是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在確認(rèn)與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計(jì)基礎(chǔ)。

企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，該方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異即暫時(shí)性差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn);在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，可視同可抵扣暫時(shí)性差異，在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，減少當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

例：甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為-4000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。假定2007年及以后納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。各年度經(jīng)營(yíng)虧損的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整如下：

1、2006年發(fā)生虧損時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-4000萬元

應(yīng)納稅所得額：-4000萬元

應(yīng)納所得稅：0萬元

遞延所得稅資產(chǎn)：4000萬元×25%=1000(萬元)

遞延所得稅：(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=0-(1000萬元-0)=-1000(萬元)

所得稅費(fèi)用：當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=0+(-1000萬元)=-1000(萬元)

凈利潤(rùn)：-4000萬元-(-1000萬元)=-3000(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000000

貸：所得稅費(fèi)用 10000000

2、2007年可抵扣虧損轉(zhuǎn)回時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元

應(yīng)納稅所得額：1000萬元-1000萬元=0(萬元)

應(yīng)納所得稅：0萬元

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬元×25%=250(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)余額：750萬元

遞延所得稅：0-(750萬元-1000萬元)=250(萬元)

所得稅費(fèi)用：0+250萬元=250(萬元)

凈利潤(rùn)：1000萬元-250萬元=750(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 2500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500000

2008年至2010年的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理同2007年，至2010年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0。

2007年至2010年的累積凈利潤(rùn)為：750萬元×4+1000萬元×(1-25%)=3750(萬元)

3、假設(shè)甲公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬元

應(yīng)納稅所得額：5000萬元-4000萬元=1000(萬元)

應(yīng)納所得稅：1000萬元×25%=250(萬元)

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬元×25%=1000(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為零

遞延所得稅：0-(0-1000萬元)=1000(萬元)

所得稅費(fèi)用：250萬元+1000萬元=1250(萬元)

凈利潤(rùn)：5000萬元-1250萬元=3750(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 12500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

好了。對(duì)于“發(fā)生虧損怎么計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)?”的相關(guān)內(nèi)容，希望你們大家都可以掌握清楚，大家如果想要更深入的了解遞延所得稅的相關(guān)內(nèi)容，關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào)即可領(lǐng)取相關(guān)的資料進(jìn)行參考，不清楚的話可以直接向老師提問。