發(fā)布時間:2020-08-04 09:27來源:會計教練
關(guān)注公眾號為貫徹落實《中華人民共和國資源稅法》,現(xiàn)將資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑公告如下:
為貫徹落實《中華人民共和國資源稅法》,現(xiàn)將資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑公告如下:
一、資源稅應稅產(chǎn)品(以下簡稱應稅產(chǎn)品)的銷售額,按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定,不包括增值稅稅款。
計入銷售額中的相關(guān)運雜費用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
二、納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形,包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。
三、納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的,或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,主管稅務機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額:
(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(三)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
(四)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。
(五)按其他合理方法確定。
四、應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。
五、納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的,在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量;當期不足扣減的,可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,未準確核算的,一并計算繳納資源稅。
納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量,應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
六、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的,應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。
七、納稅人以自采原礦(經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石)直接銷售,或者自用于應當繳納資源稅情形的,按照原礦計征資源稅。
納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品(通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品,包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品)銷售,或者將選礦產(chǎn)品自用于應當繳納資源稅情形的,按照選礦產(chǎn)品計征資源稅,在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒,按照砂石稅目征收資源稅。
八、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品,其中既有享受減免稅政策的,又有不享受減免稅政策的,按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。
九、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的,除另有規(guī)定外,只能選擇其中一項執(zhí)行。
十、納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。
十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構(gòu)征收管理。
十二、本公告自2020年9月1日起施行。《財政部?國家稅務總局關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》(財稅〔2014〕72號)、《財政部?國家稅務總局關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2014〕73號)、《財政部?國家稅務總局關(guān)于實施稀土鎢鉬資源稅從價計征改革的通知》(財稅〔2015〕52號)、《財政部?國家稅務總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)、《財政部?國家稅務總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》(財稅〔2016〕54號)同時廢止。
財政部?稅務總局
2020年6月28日
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