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存在重大融資成分的合同簽訂如何做稅會處理?企業(yè)新收入準(zhǔn)則下，對于銷售收入的處理確認(rèn)，一般要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)大于形式原則，關(guān)于稅會差異，小編今天借結(jié)合案例，為您解答介紹，快來和小編一起閱讀下文吧!

存在重大融資成分的合同簽訂如何做稅會處理?企業(yè)新收入準(zhǔn)則下，對于銷售收入的處理確認(rèn)，一般要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)大于形式原則，關(guān)于稅會差異，小編今天借結(jié)合案例，為您解答介紹，快來和小編一起閱讀下文吧!

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)自2017年7月5日發(fā)布至今，已滿3年。3年來，收入確認(rèn)的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。當(dāng)前，新收入準(zhǔn)則已在上市公司中實施，2021年1月1日開始還將在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行。

合同存在重大融資成分

問題：

文化紙類產(chǎn)品市場競爭激烈，為了促銷，一些企業(yè)在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款;另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，會產(chǎn)生什么樣的稅會差異?

回答：

這類業(yè)務(wù)表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對價金額與現(xiàn)銷價格之差、時間間隔和現(xiàn)行市場利率，對是否存在重大融資成分進(jìn)行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現(xiàn)銷價格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。二是客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。　　《企業(yè)所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認(rèn)時，不考慮重大融資成分。

案例：

舉例來說，2020年1月1日，乙公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年后交付。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。乙公司于2020年1月1日收到丙公司支付的貨款。上述價格均不含增值稅，且不考慮相關(guān)稅費影響。

解析：

按照上述兩種付款方式計算的實際利率為6%?？紤]到丙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，乙公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響?！　∵@類業(yè)務(wù)屬于客戶為企業(yè)提供重大融資利益。假定該融資費用不符合借款費用資本化的條件，乙公司應(yīng)在2020年1月1日收到貨款時，確認(rèn)“銀行存款”400萬元、“合同負(fù)債”449.44萬元和“未確認(rèn)融資費用”49.44萬元(449.44-400)，并在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入“財務(wù)費用”科目。在2021年12月31日交付產(chǎn)品時，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”449.44萬元，同時減少“合同負(fù)債”449.44萬元?！　≡诙悇?wù)處理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號，以下簡稱“875號文件”)第一條第二款的規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。本例中，盡管合同中包含兩種付款方式，但丙公司選擇在合同簽訂時付款，就表明了這份合同屬于稅收政策所規(guī)定的采取預(yù)收貨款方式發(fā)出商品的銷售模式。因此，乙公司應(yīng)在2021年12月31日交付產(chǎn)品時確認(rèn)應(yīng)稅收入400萬元。

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