發(fā)布時(shí)間:2020-08-10 16:34來源:會計(jì)教練
關(guān)注公眾號被套期項(xiàng)目是什么意思,相信對于這個(gè)概念,很多備考注冊會計(jì)師的小伙伴都十分清楚了。在學(xué)習(xí)的過程中,大家知道被套期項(xiàng)目包含哪些嗎?這個(gè)是需要大家掌握的。會計(jì)工作中對其進(jìn)行全面掌握是很關(guān)鍵的,有疑問的,可以仔細(xì)閱讀接下來的文章。
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被套期項(xiàng)目,是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn),且被指定為被套期對象的、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目。
一、符合條件的被套期項(xiàng)目
企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目:
1、已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。
2、尚未確認(rèn)的確定承諾。其中,確定承諾,是指在未來某特定日期或期間,以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議;尚未確認(rèn),是指尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。
3、極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易,是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分預(yù)期交易與確定承諾。
4、境外經(jīng)營凈投資。境外經(jīng)營凈投資包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣交易》及其相關(guān)規(guī)定所定義的境外經(jīng)營凈投資及實(shí)質(zhì)構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目。境外經(jīng)營可以是企業(yè)的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu),采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。
二、項(xiàng)目組成部分
企業(yè)可以將上述已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營凈投資等單個(gè)項(xiàng)目整體或者項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目,企業(yè)也可以將上述單個(gè)項(xiàng)目或者項(xiàng)目組合的一部分(項(xiàng)目組成部分)指定為被套期項(xiàng)目。
1、項(xiàng)目整體公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個(gè)或多個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動部分(風(fēng)險(xiǎn)成分)。在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中,企業(yè)經(jīng)常不是為了對被套期項(xiàng)目整體公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動進(jìn)行套期,而僅為了對特定風(fēng)險(xiǎn)成分進(jìn)行套期。
2、一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動中,企業(yè)有時(shí)會對一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行套期,例如,企業(yè)有一筆期限為10年、年利率8%、按年付息的長期銀行借款,企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理需要,對該筆借款所產(chǎn)生的前5年應(yīng)支付利息進(jìn)行套期。按照規(guī)定,一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量可以指定為被套期項(xiàng)目。
3、項(xiàng)目名義金額的組成部分。項(xiàng)目名義金額的組成部分,是指項(xiàng)目整體金額或數(shù)量的特定部分,其可以是項(xiàng)目整體的一定比例部分(例如1 000噸銅存貨中的20%;),也可以是項(xiàng)目整體的某一層級部分(例如某月購入的前100桶原油或某月售出的前100兆瓦小時(shí)的電力)。
三、匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口
企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目。
例如,甲企業(yè)利用合同期限為15個(gè)月的咖啡期貨合同對在未來15個(gè)月后極可能發(fā)生的確定數(shù)量的咖啡采購進(jìn)行套期,以防范基于美元的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的,該極可能發(fā)生的咖啡采購和咖啡期貨合同相結(jié)合可被視為一項(xiàng)15個(gè)月的固定金額的美元外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口(即如同在來來15個(gè)月后發(fā)生的固定金額的美元現(xiàn)金流出),甲企業(yè)又簽訂了美元遠(yuǎn)期合同,防范15個(gè)月的固定金額的美元外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口。
四、被套期項(xiàng)目的組合
當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個(gè)項(xiàng)目(包括其組成部分)單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí),可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目。
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