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小企業(yè)所得稅的核算，企業(yè)所得稅是日常工作中經(jīng)常會(huì)接觸的一種稅收，關(guān)于所得稅的一些知識(shí)內(nèi)容作為財(cái)務(wù)人員也是需要不斷學(xué)習(xí)掌握的，而今天小編就來(lái)為大家分享小企業(yè)所得稅核算的相關(guān)內(nèi)容，有需要學(xué)習(xí)掌握的小伙伴一定不要錯(cuò)過(guò)本篇文章哦。

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一、應(yīng)納稅所得額的確定

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一 納稅年 度的收入總額，誠(chéng)除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額”。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果是利潤(rùn)總額(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)),從會(huì)計(jì)核算資料中無(wú)法直接取得應(yīng)納稅所得額這一指標(biāo)。并且由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也有所不同，小企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的原則和方法計(jì)算的利潤(rùn)總額，與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間也存在一定差異。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十-條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。因此，在實(shí)際工作中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

二、應(yīng)納所得稅額的確定

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。目前企業(yè)所得稅有兩種征收方式:查賬征收與核定征收。不同的征收方式下，應(yīng)納所得稅額的確定有所不同。

(一)查賬征收方式下應(yīng)納所得稅額的確定

在查賬征收方式下應(yīng)納所得稅額按確定的適用稅率計(jì)算確定。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額x適用所得稅稅率

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅額

[例1]甲公司2x13年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000 000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國(guó)債利息收入10 000元，發(fā)生贊助支出20 000元;該公司固定資產(chǎn)折舊采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45 000元，按照稅法規(guī)定采用直線法:本年折舊額為30 000元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素，則甲公司本年應(yīng)繳所得稅和本年所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下:

本年應(yīng)納稅所得額=1 000 000 10 000+20 000- (30 000-45 000 =1 025 000 (元)

本年應(yīng)納所得稅額= 1025 00085% =256 250(元)

本年所得稅費(fèi)用=本年應(yīng)納所得稅額= 256 250元.

(二)核定征收方式下應(yīng)納所得稅額的確定

第一，核定征收的企業(yè)范圍

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā){企業(yè)所得稅核定征收辦法) (試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))規(guī)定，納稅人具有下列情形之-的，核定征收企業(yè)所得稅:

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

⑥申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]377號(hào))規(guī)定，“特定納稅人”包括以下類(lèi)型的企業(yè):

①享受<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));

②匯總納稅企業(yè);

③上市公司;

④銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);

⑤會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu);

⑥國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

第二，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率:

①能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

②能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算( 查實(shí))收入總額的;

③通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

第三，核定征收辦法

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:

①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

②按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;

④按照其他合理方法核定。

采用前款所列- -種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額x應(yīng)稅所得率

或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/ (1-應(yīng)稅所得率) x應(yīng)稅所得率

實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

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