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本文為大家講述的是小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理，最近有很多小伙伴都在咨詢政府補(bǔ)助的問題，說明大家對這部分的知識內(nèi)容還不夠了解，因此為了解決大家的困惑，小編就在下文整理了小企業(yè)取得政府補(bǔ)助稅務(wù)處理的相關(guān)知識內(nèi)容，希望可以給大家提供一些參考。

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會計處理

政府補(bǔ)助，指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求政府補(bǔ)助的核算通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接記入“營業(yè)外收入”科目;與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先記入“遞延收益”科目，然后分期記入“營業(yè)外收入”科目。

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。

例1，A企業(yè)2013年1月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬元財政撥款，要求用于購買科研設(shè)備1臺。2013年1月31日，A企業(yè)購入科研設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)，實際成本63萬元。假定該設(shè)備使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值。應(yīng)作如下會計分錄：

(1)1月5日收到財政撥款

借：銀行存款　　630000

貸：遞延收益　　630000.

(2)1月31日購買設(shè)備

借：固定資產(chǎn)　　630000

貸：銀行存款　　630000.

(3)2月計提折舊

借：研發(fā)支出　　5250

貸：累計折舊　　5250.

(4) 2月分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益　　5250

貸：營業(yè)外收入　　5250.

(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用

借：管理費用　　5250

貸：研發(fā)支出　　5250.

2013年3月～12月計提折舊、分?jǐn)傔f延收益、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用會計分錄同上。

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間計入營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。

例2，B企業(yè)于2013年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金1000萬元，用于扶持企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，補(bǔ)償各項費用支出。假若B企業(yè)在2013年～2015年發(fā)生的費用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。應(yīng)作如下會計分錄：

(1)2013年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項資金

借：銀行存款　　10000000

貸：遞延收益　　10000000.

(2)2013年按發(fā)生的費用支出，計入當(dāng)期損益

借：遞延收益 3000000

貸：營業(yè)外收入　　3000000.

(3)2014年按發(fā)生的費用支出，計入當(dāng)期損益

借：遞延收益　　4000000

貸：營業(yè)外收入　　4000000.

(4)2015年因發(fā)生費用支出大于遞延收益余額，故按遞延收益余額計入當(dāng)期損益

借：遞延收益 3000000

貸：營業(yè)外收入　　3000000.

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財政撥款為不征稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定，財政撥款，指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

(財稅〔2008〕151號)對有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

(財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

因此，A企業(yè)取得當(dāng)?shù)卣斦芸詈虰企業(yè)收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金，只要符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定條件的，應(yīng)為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對已在稅前扣除的費用和折舊、攤銷額，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，例1管理費用中的研發(fā)費用，2013年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5250×11=57750(元)。由于不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，如果例2中2013年按遞延收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元，那么在2013年、2014年和2015年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元、400萬元和300萬元。

關(guān)于小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理的內(nèi)容小編就為大家整理到這了，通過上文的了解各位會計人員還有什么不明白的就咨詢答疑老師吧，政府補(bǔ)助的實操處理企業(yè)也是非常重視的，所以大家一定要弄清楚相關(guān)的實操處理內(nèi)容，大家如果想要學(xué)習(xí)不同行業(yè)的會計實操做賬的知識內(nèi)容，歡迎大家咨詢關(guān)注我們，不僅可以向老師領(lǐng)取相關(guān)的資料還可以免費試聽學(xué)習(xí)相關(guān)的課程哦。