發(fā)布時(shí)間:2020-08-25 10:50來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)本文為大家講述的是小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)如何核算,最近有很多小伙伴在咨詢(xún)我們以前年度損益調(diào)整的相關(guān)問(wèn)題,說(shuō)明大家對(duì)這部分內(nèi)容還不夠了解,因此為了大家更好的掌握,小編就在下文整理了小企業(yè)以前年度損益調(diào)整的相關(guān)資料,希望可以給大家提供一些參考。
本文為大家講述的是小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)如何核算,最近有很多小伙伴在咨詢(xún)我們以前年度損益調(diào)整的相關(guān)問(wèn)題,說(shuō)明大家對(duì)這部分內(nèi)容還不夠了解,因此為了大家更好的掌握,小編就在下文整理了小企業(yè)以前年度損益調(diào)整的相關(guān)資料,希望可以給大家提供一些參考。
小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則采用未來(lái)適用法。未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定:小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)遵循未來(lái)適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)(前期差錯(cuò)包括:計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等),無(wú)論重要與否,都不進(jìn)行追溯調(diào)整,將損益直接記入當(dāng)期利潤(rùn)表。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò),小企業(yè)不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否批準(zhǔn)報(bào)出,均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。這實(shí)際上是未來(lái)適用法的延伸,本文將其定義為未來(lái)適用原則。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的收入、費(fèi)用、利得和損失,不論屬于本年度還是屬于以前年度,都在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,即不需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目加以處理。
1、收入
小企業(yè)收入一般包括銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。涉及到以前年度收入調(diào)整的情況最常見(jiàn)的就是銷(xiāo)售退回和少計(jì)收入。
不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售,銷(xiāo)售退回,是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定,小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的商品發(fā)生銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
同樣,少計(jì)收入的情況也直接在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下關(guān)于以前年度銷(xiāo)售退回的處理:沖銷(xiāo)收入:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收賬款/銀行存款調(diào)整退貨成本:借:庫(kù)存商品貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本至“本年利潤(rùn)”。
2、成本費(fèi)用
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定:企業(yè)的成本費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十六條則規(guī)定:小企業(yè)的費(fèi)用(不論屬于當(dāng)期還是屬于以前年度)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。
小企業(yè)若發(fā)生需要調(diào)減費(fèi)用的情況,如以前年度多記了制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、折舊等處理如下(調(diào)增費(fèi)用做相反分錄):調(diào)減費(fèi)用:借:銀行存款(或累計(jì)折舊)貸:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用)會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)科目至“本年利潤(rùn)”。
3、營(yíng)業(yè)外收支
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定:營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
第七十條規(guī)定:企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失,非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失,壞賬損失,無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒(méi)收財(cái)物的損失,捐贈(zèng)支出,贊助支出等。
通常,小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益,不進(jìn)行追溯調(diào)整。
小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營(yíng)業(yè)外收入時(shí),如補(bǔ)記各種營(yíng)業(yè)外收益、盤(pán)盈資產(chǎn)等(調(diào)減收入做相反分錄):調(diào)增收入:借:銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢)貸:營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入至“本年利潤(rùn)”。小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營(yíng)業(yè)外支出時(shí),如補(bǔ)記各種營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用、盤(pán)虧資產(chǎn)等(調(diào)減支出做相反分錄):調(diào)增支出:借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn))會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出至“本年利潤(rùn)”。
例:A公司為一家小型生產(chǎn)制造企業(yè),適用企業(yè)所得稅稅率為25%,公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,但不計(jì)提任意盈余公積。A公司2013年的匯算清繳工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日,A公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn):A公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但A公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2013年6月30日,“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2013年12月31日,“在建工程”科目的賬面余額為2190萬(wàn)元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2013年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元,A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,調(diào)整分錄中不涉及年初利潤(rùn)分配類(lèi)科目。
解析:(1)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:借:固定資產(chǎn)2000貸:在建工程2000借:管理費(fèi)用50貸:累計(jì)折舊50(2)確認(rèn)借款費(fèi)用與管理費(fèi)用:借:管理費(fèi)用140財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸:在建工程190(3)確認(rèn)當(dāng)期折舊:借:管理費(fèi)用50貸:累計(jì)折舊50以上調(diào)整分錄全部在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。
從以上會(huì)計(jì)核算處理中,可以發(fā)現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,上述調(diào)整事項(xiàng)使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生如下變化:2014年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少290萬(wàn)元(管理費(fèi)用240+財(cái)務(wù)費(fèi)用50),應(yīng)交稅費(fèi)減少72.5〔(240+50)×25%〕萬(wàn)元。
因?yàn)?013年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束,上期多繳的所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)至本期抵減,因此,2014年A公司需抵減的所得稅為72.5萬(wàn)元(60+12.5)。
假設(shè)其他條件不變,則期末未分配利潤(rùn)減少195.75(217.5-21.75)萬(wàn)元,盈余公積減少21.75(217.5×10%)萬(wàn)元。
由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)所得稅采用“應(yīng)付稅款法”核算。
因此假設(shè)A公司需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅,則可以直接做如下賬務(wù)處理:借:所得稅費(fèi)用72.5;貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅72.5
借:本年利潤(rùn)72.5;貸:所得稅費(fèi)用72.5
上文介紹了“小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)如何核算”通過(guò)上文的學(xué)習(xí)大家是否都掌握了呢?還有什么其他的疑問(wèn)就咨詢(xún)老師為您解答吧,老師會(huì)針對(duì)具體問(wèn)題詳細(xì)的為你解答,關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào),還能領(lǐng)取相關(guān)的資料進(jìn)行學(xué)習(xí),不斷的提高自身的能力。
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