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中小企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資的處理，非貨幣性資產(chǎn)對外投資所涉及的知識內(nèi)容比較廣泛，相關的實操處理可能對于新手來說相對比較復雜，因此小編今天就主要整理了一些相關的資料幫助大家學習參考，感興趣的小伙伴可以來詳細的了解一下，相信通過本文的學習大家會獲取更多的財務知識。

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中小企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，取得該項投資時會計與稅法的差異主要表現(xiàn)在：

1、初始投資成本的確認

(1)初始投資會計成本和初始投資計稅成本的計價基礎不同。以非貨幣性資產(chǎn)換入投資，換入的投資入賬價值是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的原賬面價值為基礎來確定，這符合歷史成本原則。換入的投資計稅成本一般以換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值為基礎來確定。

(2)收到補價的處理不同。按非貨幣性交易準則的規(guī)定，企業(yè)進行非貨幣性交易是以公允價值為基礎，交易中是否涉及補價，也是依換入換出資產(chǎn)的公允價值來判定的。換入投資與換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值一致，則可能不存在補價;反之則可能涉及補價。具體到非貨幣性資產(chǎn)換入投資，收到補價時，減去補價后還要加上(或減去)應確認的收益(或損失)，也就是說收到的補價所產(chǎn)生的非貨幣性交易損益，其確認的金額大小會影響換入的投資的入賬價值。按稅法規(guī)定，收到的補價直接抵減投資計稅成本，不存在確認非貨幣性交易損益的問題。

對于初始投資計稅成本與初始投資會計成本的差異不需做處理，企業(yè)只需在備查簿中準確記錄該項投資計稅成本，作為將來處置該項投資時計算投資轉讓損益的重要因素。

2.換出非貨幣性資產(chǎn)損益的確認

(1)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。在這種情況下，不論是否涉及補價，會計處理上均不會產(chǎn)生非貨幣性交易損益。按稅法規(guī)定，因其公允價值等于賬面價值，不存在資產(chǎn)轉讓所得或損失的問題，也就不存在繳納所得稅問題。此時會計處理和稅法規(guī)定一致。

(2)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值大于賬面價值。當該項交易中不涉及補價或投資方需支付補價時，不會產(chǎn)生非貨幣性交易損益。此時，公允價值大于賬面價值的差額部分即非貨幣性資產(chǎn)的轉讓所得在會計處理上不確認為收益，而稅法規(guī)定，該轉讓所得要依法繳納所得稅。因此，該差額(公允價值一賬面價值)要在投資年度末計算繳納所得稅時全額調(diào)增應納稅所得額。

當該項交易中投資方收到補價時，補價部分所包含的換出資產(chǎn)的部分價值的盈利過程已經(jīng)完成，此時會產(chǎn)生“非貨幣性交易收益”，此項收益在記入“營業(yè)外收人”科目后，在年度終了并人企業(yè)應納稅所得額計算繳納所得稅;而稅法上確認的資產(chǎn)轉讓所得(公允價值一賬面價值)在年度匯算清繳時如果全額調(diào)增應納稅所得額，則計人“營業(yè)外收人”的“非貨幣性交易收益”部分存在重復計征所得稅的問題。為消除重復征稅因素，企業(yè)在年末調(diào)整應納稅所得額時應調(diào)增的金額為公允價值減去賬面價值再減去營業(yè)外收人(“非貨幣交易收益”明細科目)。

對于該資產(chǎn)轉讓所得數(shù)額較大的，可按國稅發(fā)〔2000] 118號文的規(guī)定進行處理。

(3)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值小于賬面價值。當該項交易中不涉及補價或投資方需支付補價時，不會產(chǎn)生非貨幣性交易損益。此時，公允價值小于賬面價值的差額部分即非貨幣性資產(chǎn)轉讓損失在會計處理上不確認為損失;而稅法規(guī)定該轉讓損失可計人企業(yè)應納稅所得額。因此，該差額(公允價值一賬面價值)要在投資年度末計算繳納所得稅時全額調(diào)減應納稅所得額。

當該項交易中投資方收到補價時，補價部分所體現(xiàn)的換出資產(chǎn)的部分價值的減值過程已經(jīng)完成，此時會產(chǎn)生“非貨幣性交易損失”，此項損失計人“營業(yè)外支出”后，在年度終了計算繳納所得稅時會自然抵減企亞應納稅所得額。

而稅法上確認的資產(chǎn)轉讓損失(公允價值一賬面價值)在年末如果全額調(diào)減應納稅所得額，應計入“營業(yè)外支出”的“非貨幣性交易損失”部分同樣存在重復抵減應納稅所得額的問題。因此在這種情況下，企業(yè)在年末調(diào)減應納稅所得額時應調(diào)減的金額為賬面價值減去公允價值再減去營業(yè)外支出(“非貨幣性交易損失”明細科目)。在上述(2)和(3)調(diào)整過程中，需調(diào)整的差額均屬時間性差異，企業(yè)應視所采用的所得稅會計核算方法進行處理。

注意，在非貨幣性交易中如果換出資產(chǎn)為存貨時，因涉及繳納增值稅問題，因此在計算非貨幣交易損益時會有所不同。從非貨幣性交易準則中公允價值的定義，即“公允價值，指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”及該項準則《指南》中提出的“計稅價格等于公允價值，可以看出，從理論上講，我國的公允價值是計稅價格，本身不包含增值稅，并且補價中也不包含增值稅。該項增值稅由投資方全額負擔，計入投資的入賬價值，不影響非貨幣性交易損益的計算。即：非貨幣性交易損益=補價×(1一換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值)

在實務中，考慮到公平交易這一原則，交易雙方在進行交換時，往往會將增值稅考慮在交換范圍之內(nèi)，即以含稅價進行交換。此時收到的補價中含有增值稅，在計算非貨幣性交易損益時，首先應扣除該補價包含的增值稅額，然后以不含稅價為某礎進行計算。其簡化公式為：

非貨幣性交易損益=補價/(1+增值稅稅率)× (1-換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值)

中小企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資的處理，就為大家分享到這了，希望上文的內(nèi)容能夠幫助到大家，想要了解更多關于中小企業(yè)的財務知識內(nèi)容，歡迎大家咨詢關注我們，即可向老師領取相關的資料進行參考，有需要的小伙伴趕快聯(lián)系我們吧!