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中小企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的處理，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資所涉及的知識(shí)內(nèi)容比較廣泛，相關(guān)的實(shí)操處理可能對(duì)于新手來(lái)說(shuō)相對(duì)比較復(fù)雜，因此小編今天就主要整理了一些相關(guān)的資料幫助大家學(xué)習(xí)參考，感興趣的小伙伴可以來(lái)詳細(xì)的了解一下，相信通過(guò)本文的學(xué)習(xí)大家會(huì)獲取更多的財(cái)務(wù)知識(shí)。

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中小企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，取得該項(xiàng)投資時(shí)會(huì)計(jì)與稅法的差異主要表現(xiàn)在：

1、初始投資成本的確認(rèn)

(1)初始投資會(huì)計(jì)成本和初始投資計(jì)稅成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。以非貨幣性資產(chǎn)換入投資，換入的投資入賬價(jià)值是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，這符合歷史成本原則。換入的投資計(jì)稅成本一般以換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定。

(2)收到補(bǔ)價(jià)的處理不同。按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易中是否涉及補(bǔ)價(jià)，也是依換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)判定的。換入投資與換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值一致，則可能不存在補(bǔ)價(jià);反之則可能涉及補(bǔ)價(jià)。具體到非貨幣性資產(chǎn)換入投資，收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，減去補(bǔ)價(jià)后還要加上(或減去)應(yīng)確認(rèn)的收益(或損失)，也就是說(shuō)收到的補(bǔ)價(jià)所產(chǎn)生的非貨幣性交易損益，其確認(rèn)的金額大小會(huì)影響換入的投資的入賬價(jià)值。按稅法規(guī)定，收到的補(bǔ)價(jià)直接抵減投資計(jì)稅成本，不存在確認(rèn)非貨幣性交易損益的問(wèn)題。

對(duì)于初始投資計(jì)稅成本與初始投資會(huì)計(jì)成本的差異不需做處理，企業(yè)只需在備查簿中準(zhǔn)確記錄該項(xiàng)投資計(jì)稅成本，作為將來(lái)處置該項(xiàng)投資時(shí)計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓損益的重要因素。

2.換出非貨幣性資產(chǎn)損益的確認(rèn)

(1)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。在這種情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，會(huì)計(jì)處理上均不會(huì)產(chǎn)生非貨幣性交易損益。按稅法規(guī)定，因其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的問(wèn)題，也就不存在繳納所得稅問(wèn)題。此時(shí)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定一致。

(2)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。當(dāng)該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)或投資方需支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生非貨幣性交易損益。此時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額部分即非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收益，而稅法規(guī)定，該轉(zhuǎn)讓所得要依法繳納所得稅。因此，該差額(公允價(jià)值一賬面價(jià)值)要在投資年度末計(jì)算繳納所得稅時(shí)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)該項(xiàng)交易中投資方收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，補(bǔ)價(jià)部分所包含的換出資產(chǎn)的部分價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生“非貨幣性交易收益”，此項(xiàng)收益在記入“營(yíng)業(yè)外收人”科目后，在年度終了并人企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅;而稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(公允價(jià)值一賬面價(jià)值)在年度匯算清繳時(shí)如果全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，則計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收人”的“非貨幣性交易收益”部分存在重復(fù)計(jì)征所得稅的問(wèn)題。為消除重復(fù)征稅因素，企業(yè)在年末調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增的金額為公允價(jià)值減去賬面價(jià)值再減去營(yíng)業(yè)外收人(“非貨幣交易收益”明細(xì)科目)。

對(duì)于該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大的，可按國(guó)稅發(fā)〔2000] 118號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行處理。

(3)換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值。當(dāng)該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)或投資方需支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生非貨幣性交易損益。此時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額部分即非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為損失;而稅法規(guī)定該轉(zhuǎn)讓損失可計(jì)人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，該差額(公允價(jià)值一賬面價(jià)值)要在投資年度末計(jì)算繳納所得稅時(shí)全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)該項(xiàng)交易中投資方收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，補(bǔ)價(jià)部分所體現(xiàn)的換出資產(chǎn)的部分價(jià)值的減值過(guò)程已經(jīng)完成，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生“非貨幣性交易損失”，此項(xiàng)損失計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”后，在年度終了計(jì)算繳納所得稅時(shí)會(huì)自然抵減企亞應(yīng)納稅所得額。

而稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(公允價(jià)值一賬面價(jià)值)在年末如果全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的“非貨幣性交易損失”部分同樣存在重復(fù)抵減應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此在這種情況下，企業(yè)在年末調(diào)減應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)減的金額為賬面價(jià)值減去公允價(jià)值再減去營(yíng)業(yè)外支出(“非貨幣性交易損失”明細(xì)科目)。在上述(2)和(3)調(diào)整過(guò)程中，需調(diào)整的差額均屬時(shí)間性差異，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行處理。

注意，在非貨幣性交易中如果換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，因涉及繳納增值稅問(wèn)題，因此在計(jì)算非貨幣交易損益時(shí)會(huì)有所不同。從非貨幣性交易準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義，即“公允價(jià)值，指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”及該項(xiàng)準(zhǔn)則《指南》中提出的“計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，可以看出，從理論上講，我國(guó)的公允價(jià)值是計(jì)稅價(jià)格，本身不包含增值稅，并且補(bǔ)價(jià)中也不包含增值稅。該項(xiàng)增值稅由投資方全額負(fù)擔(dān)，計(jì)入投資的入賬價(jià)值，不影響非貨幣性交易損益的計(jì)算。即：非貨幣性交易損益=補(bǔ)價(jià)×(1一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)

在實(shí)務(wù)中，考慮到公平交易這一原則，交易雙方在進(jìn)行交換時(shí)，往往會(huì)將增值稅考慮在交換范圍之內(nèi)，即以含稅價(jià)進(jìn)行交換。此時(shí)收到的補(bǔ)價(jià)中含有增值稅，在計(jì)算非貨幣性交易損益時(shí)，首先應(yīng)扣除該補(bǔ)價(jià)包含的增值稅額，然后以不含稅價(jià)為某礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。其簡(jiǎn)化公式為：

非貨幣性交易損益=補(bǔ)價(jià)/(1+增值稅稅率)× (1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)

中小企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的處理，就為大家分享到這了，希望上文的內(nèi)容能夠幫助到大家，想要了解更多關(guān)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)內(nèi)容，歡迎大家咨詢(xún)關(guān)注我們，即可向老師領(lǐng)取相關(guān)的資料進(jìn)行參考，有需要的小伙伴趕快聯(lián)系我們吧!