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小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制原則與方法，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一部分，但是很多新手對(duì)附注的編制不太清楚，因此為了大家更好的掌握這部分的財(cái)務(wù)知識(shí)，小編就在下文整理了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制原則與方法，希望通過(guò)下文的學(xué)習(xí)大家可以更好的掌握?qǐng)?bào)表附注的編制。

小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制原則與方法，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表中的一部分，但是很多新手對(duì)附注的編制不太清楚，因此為了大家更好的掌握這部分的財(cái)務(wù)知識(shí)，小編就在下文整理了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制原則與方法，希望通過(guò)下文的學(xué)習(xí)大家可以更好的掌握?qǐng)?bào)表附注的編制。

編制附注的原則與方法

(一)原則

編報(bào)附注，應(yīng)把握如下幾點(diǎn)原則：

(1)定性、定量結(jié)合。附注披露的信息應(yīng)是定性與定量信息的結(jié)合，具體表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述，從而從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)角度對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息完整地進(jìn)行披露。

(2)合理排列和分類。附注應(yīng)當(dāng)按照一定結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的排列和分類，有次序地披露相關(guān)信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰。

(3)與財(cái)務(wù)報(bào)表趨同原則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)附注的相關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)與各類財(cái)務(wù)報(bào)表列示的相應(yīng)項(xiàng)目相互參照，以有助于外部使用者理解相關(guān)聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(4)附注的編報(bào)時(shí)間?！稖?zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負(fù)債表……(四)附注”。因此，只要是按規(guī)定要求在月末或季末、年終編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，附注也必須同時(shí)編報(bào)。但是，附注中的利潤(rùn)分配表注明為“××年度”，因此，1～11月份可以不編報(bào)。

(二)方法

編制附注的方法為：

(1)直接使用會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。如應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)資料、應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)資料等。

(2)需要單獨(dú)建立有關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格等。

(3)使用報(bào)表和賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤(rùn)分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制。

(4)根據(jù)需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行編制。如對(duì)外擔(dān)保合同、未決訴訟和未決仲裁文書(shū)、發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等。

附注具體項(xiàng)目的編報(bào)

(一)遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制聲明

小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫聲明：

1.本企業(yè)聲明，編制的以上財(cái)務(wù)報(bào)表，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整的反映本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。

2.本企業(yè)是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，并如實(shí)反映在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

3.本企業(yè)所有財(cái)務(wù)報(bào)表中，均不存在根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量，也不存在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的重要的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)的情況。

如果小企業(yè)發(fā)生了《準(zhǔn)則》未做規(guī)范的交易或事項(xiàng)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理，則還應(yīng)披露以下信息：(1)發(fā)生交易或事項(xiàng)的情況;(2)參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原因;(3)所依據(jù)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定;(4)處理結(jié)果對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

(二)重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露

重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露，應(yīng)顯示在附注中的短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)四個(gè)表格中，其中：(1)短期投資、存貨兩項(xiàng)目是在表格中將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，列出差異，以此彌補(bǔ)《準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值不提減值準(zhǔn)備的缺陷，從而憑以評(píng)估該類資產(chǎn)的質(zhì)量指標(biāo)。(2)應(yīng)收賬款項(xiàng)目是在表格中列示賬齡結(jié)構(gòu)，再以“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以內(nèi)(含1年)”、“1年至2年(含2年)”、“2年至3年(含3年)”、“3年以上”、“合計(jì)”應(yīng)收賬款余額，以分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量并對(duì)期末、年初指標(biāo)進(jìn)行比較。(3)固定資產(chǎn)項(xiàng)目是在表格中按照固定資產(chǎn)的類別，分別列示各類固定資產(chǎn)的“原價(jià)”、“累計(jì)折舊”和“期末賬面價(jià)值”，憑以分析小企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)的賬面成新率，再結(jié)合小企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提折舊的情況，來(lái)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的質(zhì)量指標(biāo)。

值得提出討論的是，準(zhǔn)則附表格式中有關(guān)固定資產(chǎn)的分類，既沒(méi)有采用與稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類別，比如“2、機(jī)器”、“3、機(jī)械”、“5、設(shè)備”等就很難區(qū)分。如果結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，將固定資產(chǎn)分類為“房屋、建筑物”、“機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備”、“器具、家具、工具”、“運(yùn)輸工具”、“電子設(shè)備”等五類，則一方面便于界定資產(chǎn)類別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上與稅法規(guī)定一致。

(三)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息披露

重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的三個(gè)附表，包括：

1.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，要求按“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”等10個(gè)項(xiàng)目，分別填報(bào)“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。

2.應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，要求按“增值稅”、“教育費(fèi)附加”等十幾個(gè)稅費(fèi)種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進(jìn)行填報(bào)。

3.利潤(rùn)分配表。該表與行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“利潤(rùn)分配表”的結(jié)構(gòu)基本相同。

利潤(rùn)分配表既披露小企業(yè)利潤(rùn)分配(或虧損彌補(bǔ))的具體情況，也反映了小企業(yè)財(cái)務(wù)上從利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”的具體過(guò)程，該表的“上年金額”欄各欄目，應(yīng)按照上年度利潤(rùn)分配表的“本年金額”各項(xiàng)目的金額填列;“本年金額”欄的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列要求填列：(1)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按本年度利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)金額”填列;如果為虧損，以“-”號(hào)填列;(2)“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)按照上年利潤(rùn)分配表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年金額”填列，或者按照本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“年初余額”填列;(3)“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，填報(bào)年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補(bǔ)虧等轉(zhuǎn)入的金額;(4)“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的法定公積金和任意公積金;(5)“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金”、“提取儲(chǔ)備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別填報(bào)外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的“三項(xiàng)基金”;(6)“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目，專門填報(bào)當(dāng)年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資金額;(7)“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額;小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧?rùn)轉(zhuǎn)作資本(或股本)，也應(yīng)在“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目填列，或在“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的利潤(rùn)”項(xiàng)目填列;(8)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年末尚未分配的利潤(rùn)。如果為未彌補(bǔ)虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中“本年余額”欄的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。

(四)小企業(yè)或有損益的信息披露

1.對(duì)外擔(dān)保的信息披露。小企業(yè)對(duì)外擔(dān)保，一般指財(cái)產(chǎn)抵押、財(cái)產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽(yù)保證。對(duì)外擔(dān)保分六種情況：(1)以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)債權(quán)人設(shè)定擔(dān)保;(2)以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)的保證人設(shè)定反擔(dān)保;(3)第三方(包括出資人、業(yè)主或其他人，下同)以其財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)的債權(quán)人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保;(4)第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保;(5)小企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保;(6)小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保。

對(duì)于擔(dān)保，應(yīng)以文字?jǐn)⑹雠断嚓P(guān)信息：(1)披露擔(dān)保的原因，應(yīng)按照以上六種情況敘述擔(dān)保形成的原因，說(shuō)明擔(dān)保人、債權(quán)人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)。(2)披露涉及擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值。資產(chǎn)名稱要寫“特定財(cái)產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號(hào)的門面房”;賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值應(yīng)寫出特定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計(jì)折舊、賬面凈值和評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值。(3)與擔(dān)保財(cái)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的債務(wù)金額，一般只披露擔(dān)保的債務(wù)本金，但應(yīng)注明“擔(dān)保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應(yīng)由債務(wù)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用”。(4)對(duì)于信譽(yù)擔(dān)保，即純以保證人身份設(shè)定的擔(dān)保，披露時(shí)除應(yīng)說(shuō)明債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)外，還應(yīng)披露擔(dān)保金額和擔(dān)保債務(wù)清償?shù)倪M(jìn)展情況等。

2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應(yīng)指執(zhí)行完畢。判決、裁決(均調(diào)解結(jié)案，下同)而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應(yīng)的訴訟、仲裁仍應(yīng)理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，當(dāng)然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來(lái)收益。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)這類事項(xiàng)應(yīng)在附注中作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標(biāo)的金額。

值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當(dāng)事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責(zé)任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應(yīng)作出估計(jì)。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無(wú)須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和理由”。按照《準(zhǔn)則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。

(五)發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案的披露

小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會(huì)對(duì)職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來(lái)不利影響。因此，《準(zhǔn)則》要求發(fā)生嚴(yán)重虧損的小企業(yè)，應(yīng)在附注中對(duì)這種情況下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等補(bǔ)救和改進(jìn)措施作出披露。

(六)對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

《準(zhǔn)則》實(shí)行了會(huì)計(jì)向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)整事項(xiàng)已大大減少。但是仍有一些事項(xiàng)導(dǎo)致所得稅申報(bào)時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這些事項(xiàng)包括：(1)政府補(bǔ)助的確認(rèn);(2)會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與稅收上實(shí)際發(fā)生原則形成的暫時(shí)性差異;(3)稅收上存在的免稅收入、加計(jì)扣除，減計(jì)收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例限額扣除等形成的永久性差異。

披露所得稅申報(bào)納稅調(diào)整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A)》和相關(guān)附表，其中尤以申報(bào)表的附表三最為重要。

上述文章介紹了小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制原則與方法，就到此結(jié)束了好了，有其他疑問(wèn)的，可以咨詢我們的在線答疑老師。需要領(lǐng)取常用會(huì)計(jì)實(shí)操做賬及財(cái)務(wù)報(bào)表格式模板資料來(lái)學(xué)習(xí)的小伙伴，可以通過(guò)關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào)，聯(lián)系老師免費(fèi)領(lǐng)取吧!