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建筑業(yè)的會計實操做賬和報稅是多數(shù)會計人員比較關(guān)注的，由于建筑業(yè)涉及的會計核算和增值稅征收情況比較復(fù)雜，很多會計在實際工作中總會出現(xiàn)問題。比如建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅要怎么處理呢?這個是我在答疑老師那里看到的問題，為此，小編整理了建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解，希望大家閱讀后可以獨立做賬報稅。

建筑業(yè)的會計實操做賬和報稅是多數(shù)會計人員比較關(guān)注的，由于建筑業(yè)涉及的會計核算和增值稅征收情況比較復(fù)雜，很多會計在實際工作中總會出現(xiàn)問題。比如建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅要怎么處理呢?這個是我在答疑老師那里看到的問題，為此，小編整理了建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解，希望大家閱讀后可以獨立做賬報稅。

有關(guān)建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理方法

什么是建筑服務(wù)分包?

根據(jù)《建筑法》及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，分包指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔連帶責任。

計算增值稅時分包款差額扣除的情形有哪些?

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)等相關(guān)規(guī)定，涉及分包款扣除的業(yè)務(wù)有以下幾種：

(一)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

(三)納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

扣除分包款需要取得什么憑證?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)相關(guān)規(guī)定，納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

分包款中的材料費能否扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳對上述條款的解讀，總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。

實際工作中為規(guī)避風險，建議參考江蘇的規(guī)定來操作。

江蘇國稅貨物發(fā)票可以作為建筑服務(wù)增值稅分包款差額扣除憑證口徑規(guī)定如下：

建筑服務(wù)差額扣除計算稅款政策，在總局進一步明確之前，暫按以下意見進行掌握：“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物款項。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進后再銷售的貨物的款項。但應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

(一)須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。

(二)貨物發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱。

還需強調(diào)一點，總包方支付給材料供應(yīng)商的材料款不屬于分包款，不得從取得的全部價款和價外費用中扣除。

分包款可以跨不同施工項目扣除嗎?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第五條規(guī)定：納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

但在增值稅申報表及填表說明中并沒有要求分項目填寫扣除金額及預(yù)繳款項，所以分包款跨項目扣除，在預(yù)繳環(huán)節(jié)不允許，在申報納稅環(huán)節(jié)無限制。

承包方差額納稅后如何給發(fā)包方開具發(fā)票，全額開還是差額開?

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件并未規(guī)定建筑服務(wù)差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，所以承包方差額納稅后，應(yīng)根據(jù)實際結(jié)算金額全額開具增值稅發(fā)票。

有關(guān)建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解的內(nèi)容，就整理到這里了。不理解的，可以咨詢在線答疑老師進行詳細學習哦。也可以來這里免費試聽建筑業(yè)會計真賬實操做賬和報稅的精講課程哦，有想法的，可掃描右上方二維碼聯(lián)系老師試聽體驗吧。