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建筑業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)操做賬和報(bào)稅是多數(shù)會(huì)計(jì)人員比較關(guān)注的，由于建筑業(yè)涉及的會(huì)計(jì)核算和增值稅征收情況比較復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中總會(huì)出現(xiàn)問題。比如建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅要怎么處理呢?這個(gè)是我在答疑老師那里看到的問題，為此，小編整理了建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解，希望大家閱讀后可以獨(dú)立做賬報(bào)稅。

建筑業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)操做賬和報(bào)稅是多數(shù)會(huì)計(jì)人員比較關(guān)注的，由于建筑業(yè)涉及的會(huì)計(jì)核算和增值稅征收情況比較復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中總會(huì)出現(xiàn)問題。比如建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅要怎么處理呢?這個(gè)是我在答疑老師那里看到的問題，為此，小編整理了建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解，希望大家閱讀后可以獨(dú)立做賬報(bào)稅。

有關(guān)建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理方法

什么是建筑服務(wù)分包?

根據(jù)《建筑法》及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，分包指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。

計(jì)算增值稅時(shí)分包款差額扣除的情形有哪些?

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))等相關(guān)規(guī)定，涉及分包款扣除的業(yè)務(wù)有以下幾種：

(一)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

(三)納稅人跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

扣除分包款需要取得什么憑證?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))相關(guān)規(guī)定，納稅人從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

分包款中的材料費(fèi)能否扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)上述條款的解讀，總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。

實(shí)際工作中為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，建議參考江蘇的規(guī)定來操作。

江蘇國稅貨物發(fā)票可以作為建筑服務(wù)增值稅分包款差額扣除憑證口徑規(guī)定如下：

建筑服務(wù)差額扣除計(jì)算稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。但應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

(一)須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。

(二)貨物發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱。

還需強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，總包方支付給材料供應(yīng)商的材料款不屬于分包款，不得從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分包款可以跨不同施工項(xiàng)目扣除嗎?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第五條規(guī)定：納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

但在增值稅申報(bào)表及填表說明中并沒有要求分項(xiàng)目填寫扣除金額及預(yù)繳款項(xiàng)，所以分包款跨項(xiàng)目扣除，在預(yù)繳環(huán)節(jié)不允許，在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)無限制。

承包方差額納稅后如何給發(fā)包方開具發(fā)票，全額開還是差額開?

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)文件并未規(guī)定建筑服務(wù)差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，所以承包方差額納稅后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額全額開具增值稅發(fā)票。

有關(guān)建筑服務(wù)分包差額扣除的增值稅處理詳解的內(nèi)容，就整理到這里了。不理解的，可以咨詢?cè)诰€答疑老師進(jìn)行詳細(xì)學(xué)習(xí)哦。也可以來這里免費(fèi)試聽建筑業(yè)會(huì)計(jì)真賬實(shí)操做賬和報(bào)稅的精講課程哦，有想法的，可掃描右上方二維碼聯(lián)系老師試聽體驗(yàn)吧。