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企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣費(fèi)支出，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，是可以準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)進(jìn)行扣除的。那么超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的怎么規(guī)定呢?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除相關(guān)問(wèn)題答疑，閱讀后一定可以讓大家對(duì)廣宣費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有更進(jìn)一步理解的。

企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣費(fèi)支出，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，是可以準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)進(jìn)行扣除的。那么超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的怎么規(guī)定呢?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除相關(guān)問(wèn)題答疑，閱讀后一定可以讓大家對(duì)廣宣費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有更進(jìn)一步理解的。

一、什么是廣宣費(fèi)?

廣宣費(fèi)是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用的合稱(chēng)，我們來(lái)看一下兩者的定義：

所謂廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布;通過(guò)一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放業(yè)務(wù)宣傳品、宣傳冊(cè)，以及印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

兩者是合并計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除限額的，所以工作中常常把兩者合稱(chēng)為“廣宣費(fèi)”。

二、廣宣費(fèi)和贊助費(fèi)支出的區(qū)別

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣宣費(fèi)支出，不超標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，且無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制，其實(shí)是可以全額在稅前扣除的。

而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，贊助支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

贊助支出可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類(lèi)，如果企業(yè)發(fā)生的贊助支出是廣告性質(zhì)的，而且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)，可作為廣宣費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除，否則，不得稅前扣除。

三、廣宣費(fèi)稅前扣除比例

1、不得扣除

自2016年1月1日起至2020年12月31日，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按15%扣除

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、按30%扣除

自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、100%全額扣除

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

四、廣宣費(fèi)計(jì)算限額基數(shù)：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的確認(rèn)

一、一般企業(yè)

銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝2009﹞31號(hào))第六條規(guī)定：企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

參考《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知的通知(京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào))：“二、關(guān)于計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)問(wèn)題 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)”。

需要提醒大家特別注意的是，以前年度的已作為計(jì)算基數(shù)的預(yù)售收入在本年度結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入的，應(yīng)在計(jì)算基數(shù)中扣除掉，即不得重復(fù)計(jì)算扣除限額。

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偪鄢?/p>

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2017]41號(hào))的規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

這項(xiàng)規(guī)定在具體操作時(shí)需要把握以下要點(diǎn)：

1、要有分?jǐn)倕f(xié)議，這是可以分?jǐn)偟那疤釛l件;

2、對(duì)于分出方：分?jǐn)偝鋈サ摹皬V宣費(fèi)”必須是本企業(yè)當(dāng)期限額內(nèi)的部分，超出限額的部分不得在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前列支;

3、對(duì)于接受方：關(guān)聯(lián)企業(yè)接受分?jǐn)偟摹皬V宣費(fèi)”直接在當(dāng)期的稅前列支，不受“廣宣費(fèi)”限額的影響。

六、報(bào)表變化

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào))的規(guī)定，對(duì)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，但本次修改只是增加了“保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”這一列次，對(duì)于廣宣費(fèi)相關(guān)填報(bào)的規(guī)則沒(méi)有發(fā)生變化。

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