發(fā)布時(shí)間:2020-11-11 10:39來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)最近有很多小伙伴咨詢老師長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題,長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理內(nèi)容比較多,涉及到的知識(shí)點(diǎn)比較瑣碎,但還都是初級(jí)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)常考到哦。所以說(shuō)大家在平時(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程中,要理解性記憶,多做題目,不斷鞏固知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。小編將詳細(xì)內(nèi)容整理在下文了。
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法
(一)成本法的定義及其適用范圍
成本法,是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。
投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。控制,是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
(二)成本法核算
1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本
2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
貸:投資收益
【提示】子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實(shí)收資本),且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí),投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力,該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。
3.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提,持有期間不得轉(zhuǎn)回。
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍
權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
適用范圍:共同控制的合營(yíng)企業(yè);重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
(二)權(quán)益法核算
科目設(shè)置:
長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))
——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))
——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動(dòng))
——其他權(quán)益變動(dòng)(投資后其他)
【提示】
(1)在持有投資期間,被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)權(quán)益法核算下,長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。
1.初始投資成本的調(diào)整
(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸:營(yíng)業(yè)外收入
【提示】
(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,實(shí)際上是商譽(yù),而商譽(yù)與整體有關(guān),不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。
2.投資損益的確認(rèn)
投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
其他綜合收益的處理
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸:其他綜合收益
或相反分錄。
被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素,主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例發(fā)生變動(dòng)等。
投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記,投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對(duì)剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時(shí),將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
或相反分錄。
股票股利的處理
被投資單位分派股票股利的,投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),以反映股份的變化情況。
與可收回金額比較,發(fā)生減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,持有期間不允許轉(zhuǎn)回。
關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題,大家要特別注意一下成本法下和權(quán)益法下涉及到的賬務(wù)處理有很大區(qū)別。大家對(duì)于這一知識(shí)點(diǎn)問(wèn)題,有任何疑問(wèn),可以隨時(shí)咨詢我們的在線客服老師,幫你解答疑惑。想要學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)知識(shí),歡迎大家加入我們會(huì)計(jì)教練培訓(xùn)課程,幫助大家一起學(xué)習(xí)。
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●當(dāng)月還差多少進(jìn)項(xiàng)票怎么計(jì)算?當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)計(jì)算
●有了這三套成本核算系統(tǒng),再也不怕成本核算
●43個(gè)財(cái)務(wù)比率分析計(jì)算公式,附財(cái)務(wù)比率分
●終于把合同履約成本的賬務(wù)處理講透徹了!附
●找到了!一套完整的建筑施工項(xiàng)目成本費(fèi)用分
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