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由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)有別于其他行業(yè)的特殊性，因此針對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，稅法也有特殊的稅務(wù)規(guī)則，其中就包括在發(fā)生前就可以稅前扣除的預(yù)提成本，對于預(yù)提成本，大家都了解多少呢?下面來和小編看一下房地產(chǎn)預(yù)提成本會計分錄怎么做吧。

由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)有別于其他行業(yè)的特殊性，因此針對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，稅法也有特殊的稅務(wù)規(guī)則，其中就包括在發(fā)生前就可以稅前扣除的預(yù)提成本，對于預(yù)提成本，大家都了解多少呢?下面來和小編看一下房地產(chǎn)預(yù)提成本會計分錄怎么做吧。

房地產(chǎn)預(yù)提成本會計分錄賬務(wù)處理

我們以案例解析房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提成本及核算終止曰對開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的影響。

【例】吉祥房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的某住宅樓于2008年9月完工，出包工程合同總金額20000萬元。2008年，由于未最終辦理結(jié)算，僅取得的發(fā)票金額為15000萬元，2009年3月，取得發(fā)票2000萬元，2009年6月取得發(fā)票3000萬元。

會計實務(wù)中，該住宅樓雖然于2008年9月完工，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，“開發(fā)成本”科目歸集的成本費用除已經(jīng)取得合法憑據(jù)(發(fā)票)外，還包括已經(jīng)結(jié)算未取得發(fā)票的預(yù)提工程成本。假設(shè)全部開發(fā)產(chǎn)品銷售完畢，會計處理為：

預(yù)提成本時：

借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　 5000

貸：應(yīng)付賬款(預(yù)提) 　　　　　　　　5000

結(jié)算完工成本：

借：開發(fā)產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　20000

貸：開發(fā)成本 　　　　　　　　　　　　20000

結(jié)算銷售成本：

借：銷售成本　　　　　　　　　　　　 20000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　20000

次年度3月、6月取得結(jié)算發(fā)票：

借：應(yīng)付賬款(預(yù)提)　　　　　　　　　 5000

貸：應(yīng)付賬款(工程承包商) 　　　　　　5000

資產(chǎn)負(fù)債表日前結(jié)轉(zhuǎn)的完工成本以及銷售成本都包含了預(yù)提的成本費用5000萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第三十四條關(guān)于“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本”的規(guī)定，假定企業(yè)計稅成本核算終止日確定為2009年5月30日。則2009年3月取得的發(fā)票2000萬元可以計入計稅成本，超過計稅成本核算終止曰取得的發(fā)票3000萬元不能夠計入計稅成本，但是在證明資料充分的情況下，企業(yè)可以預(yù)提合同總金額的10%，即2000萬元計入計稅成本。這樣2008年企業(yè)該項目計稅成本：15000+2000+2000=19000(萬元)，2009年匯算清繳后，盡管實際取得發(fā)票金額3000萬元，計入實際取得發(fā)票年度(2009年)的計稅成本只能為1000萬元。

預(yù)提成本依據(jù)

開發(fā)產(chǎn)品完工與否是決定計稅成本核算的前提。實務(wù)中，開發(fā)產(chǎn)品完工后，工程結(jié)算成本仍然無法最終確定的情況比較常見，國稅發(fā)[2009]31號文件第三十二條充分考慮了這一因素，給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)核算計稅成本一大利好，即允許預(yù)提部分成本費用計入完工產(chǎn)品的計稅成本。

(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

除此之外的建造成本費用以及其他應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本。

以上就是小編整理的，相信大家看完以后對房地產(chǎn)預(yù)提成本會計分錄怎么做也多了幾分了解，如果對于預(yù)提成本還有疑問的同學(xué)，可以咨詢我們的在線老師，還想學(xué)習(xí)更多會計知識的同學(xué)，可以掃描右上方的二維碼，關(guān)注微信公眾號，限時領(lǐng)取學(xué)習(xí)資料。