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前面小編有分享過相關(guān)投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建分錄的知識,那么這期小編再來圍繞房屋建筑物改擴(kuò)建分錄的處理給大家簡單做一下總結(jié),小編把資料整理在下文下面感興趣的學(xué)員一起來看一下吧,看一下全文內(nèi)容參考學(xué)習(xí)希望幫助到大家。

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房屋建筑物改擴(kuò)建的會計處理

1.改擴(kuò)建工程的確認(rèn)和計量：

(1)處理改擴(kuò)建前房屋價值。按推倒拆除房屋原賬面價值，借記“營業(yè)外支出”科目，按其他改擴(kuò)建房屋的賬面價值，借記“在建工程”科目，按全部改擴(kuò)建房屋已提折舊，借記“累計折舊”科目，按全部改擴(kuò)建房屋的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目;

(2)發(fā)生工程支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。上述房屋改擴(kuò)建前已提減值準(zhǔn)備的，亦應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn);在建工程使用原材料、庫存商品等涉及增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或者銷項稅額的，亦應(yīng)計入在建工程成本。

2.確認(rèn)改擴(kuò)建完工后房屋的應(yīng)分?jǐn)偝杀尽?

企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)方法，分配統(tǒng)一計入推倒重置房屋(以下簡稱重置房屋)與其他改擴(kuò)建房屋的工程成本，如果無其他更恰當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙涔こ坛杀荆刹捎酶臄U(kuò)建完工后兩類房屋的公允價值比例進(jìn)行分配，即在改擴(kuò)建房屋重新達(dá)到可使用狀態(tài)時，采用估價方法對兩類房屋的公允價值進(jìn)行估算，計算出兩類房屋各自公允價值，然后采用下列公式計算出兩類房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀尽?

改擴(kuò)建房屋公允價值合計=重置房屋公允價值+其他改擴(kuò)建房屋公允價值;

改擴(kuò)建房屋工程總成本=改擴(kuò)建開始時從原房屋賬面價值中轉(zhuǎn)入在建工程成本的金額+改擴(kuò)建支出中應(yīng)予資本化的金額;

重置房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀?改擴(kuò)建房屋工程總成本×(重置房屋公允價值÷改擴(kuò)建房屋公允價值合計);

其他改擴(kuò)建房屋應(yīng)分?jǐn)偣こ坛杀?改擴(kuò)建房屋工程總成本×(其他改擴(kuò)建房屋公允價值÷改擴(kuò)建房屋公允價值合計)。

結(jié)轉(zhuǎn)改擴(kuò)建后房屋成本的會計分錄為：按計算的應(yīng)分配兩類改擴(kuò)建房屋的工程成本，分別借記“固定資產(chǎn)(重置房屋名稱)”、“固定資產(chǎn)(其他改擴(kuò)建房屋名稱)”科目，貸記“在建工程”科目。

3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于會計上將重置時拆除房屋的賬面價值計入當(dāng)期損益，而稅收上要求將其并入重置后資產(chǎn)成本，因此當(dāng)年納稅申報時，應(yīng)按計入當(dāng)期損益的拆除房屋價值進(jìn)行納稅調(diào)增。如果預(yù)計企業(yè)未來期間很可能取得用于抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得或所得額)，則應(yīng)以納稅申報時該項調(diào)增的應(yīng)稅所得和預(yù)計未來期間適用稅率計算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目。

計提折舊。

重置房屋，應(yīng)按照新房確定適當(dāng)?shù)恼叟f年限計提折舊;其他改擴(kuò)建房屋，則按照改擴(kuò)建后尚可使用年限(可低于稅收上最低折舊年限)計算提取折舊。計提時，均借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

重置房屋存續(xù)期間，如果會計、稅收折舊年限相同，每年會計上按不含拆除房屋價值的重置成本計提的折舊額，會小于稅收上按包含拆除房屋價值的重置房屋計稅基礎(chǔ)計算的折舊扣除額。因此每年納稅申報時，均按其差額作納稅調(diào)減。所得稅會計上，則應(yīng)按調(diào)減的應(yīng)稅所得和適用稅率計算的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

重置房屋處置時，除沒有預(yù)留殘值且折舊已提完的情況外，會計上結(jié)轉(zhuǎn)的房屋處置成本也會小于稅收上按計稅基礎(chǔ)計算的房屋凈值(可扣除額)。因此也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減，會計上還應(yīng)按調(diào)減所得額涉及的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。當(dāng)然，也同樣應(yīng)按固定資產(chǎn)處置的核算程序，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、價款收入、相關(guān)稅費(fèi)支付和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益等賬務(wù)處理。

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