發(fā)布時(shí)間:2021-01-20 16:26來源:會(huì)計(jì)教練
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企業(yè)購進(jìn)商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余,應(yīng)分別按不同情況進(jìn)行處理。發(fā)生的溢余按不含稅的價(jià)款貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,即待處理財(cái)產(chǎn)溢余一般不考慮增值稅的問題。如果屬于商品的自然升溢,應(yīng)轉(zhuǎn)人“營業(yè)外收入”賬戶;如果屬于供貨單位多發(fā)貨,經(jīng)雙方協(xié)商,同意補(bǔ)作購人商品,則應(yīng)補(bǔ)付價(jià)款和稅款,取得對(duì)方補(bǔ)開的增值稅專用發(fā)票后,作商品購人的賬務(wù)處理。
企業(yè)購進(jìn)的商品發(fā)生的毀損或短缺,應(yīng)按不含稅價(jià)款和相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,同時(shí)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,查明原因后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。如果屬于合理損耗,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,按實(shí)際損耗數(shù)扣除相應(yīng)的增值稅額,借記“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶,紅字沖銷原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶(紅字),同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶;如果屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失,應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
如果屬于自然災(zāi)害的損失,應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,借記“營業(yè)外支出”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶;如果屬于無法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作當(dāng)期損益,借記“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
銷貨退回與折讓有兩種核算方法,直接沖銷法和備抵法。
直接沖銷法:即在銷貨退回與折讓時(shí)予以確認(rèn),而不論其是否發(fā)生在銷售的當(dāng)期。這種方法不符合配比原則,導(dǎo)致訥三當(dāng)期收入和就嘏賬款,適應(yīng)于銷貨退回與折讓不經(jīng)常發(fā)生且數(shù)額較小的企業(yè)。
備抵法:在確認(rèn)收入當(dāng)期合理估計(jì)銷貨退回與折讓的數(shù)額并計(jì)入"備抵銷貨退回與折讓"賬戶,該賬戶是"應(yīng)收賬款"的對(duì)銷賬戶,在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng).備抵法適應(yīng)于銷貨退回與折讓頻繁發(fā)生且數(shù)額較大的企業(yè),如出版公司。如采用備抵法的困難是如何合理而可靠地估計(jì)銷貨退回與折讓,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)解決這一問題的辦法是:如果銷售方未來的義務(wù)和未來退貨的數(shù)額不確定,則推遲確認(rèn)收入。FASB第48號(hào)準(zhǔn)則確定了存在銷貨退回時(shí)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),如果不滿足這些標(biāo)準(zhǔn),必須遲確認(rèn)收入:
(1)銷售價(jià)格是固定的或在銷售日是可以確定的;
(2)購買方已經(jīng)或?qū)⒁蜾N售方支付貨款,商品再出售時(shí)不會(huì)產(chǎn)生或有義務(wù);
(3)購買方對(duì)銷售方的義務(wù)不會(huì)因商品失竊或損壞而改變;
(4)購買方與銷售方在經(jīng)濟(jì)上相互獨(dú)立(購買方有自己的固定設(shè)施和職員);
(5)銷售對(duì)方退回商品再出售的業(yè)績(jī)不承擔(dān)足夠的義務(wù);
(6)未來退貨的數(shù)額可以合理估計(jì)。
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