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今天小編為大家?guī)淼臅嫹矫娴奈恼率牵汉喜蟊砘緯嫹咒?，合并財?wù)報表在會計中占有重要的地位，身為會計人員一定要好好學(xué)習(xí)合并財務(wù)報表的相關(guān)知識，所以小編努力查閱了相關(guān)的資料，接下來大家可以參考小編帶來的文章，希望小編的文章能夠幫到大家。

今天小編為大家?guī)淼臅嫹矫娴奈恼率牵?strong>合并報表基本會計分錄，合并財務(wù)報表在會計中占有重要的地位，身為會計人員一定要好好學(xué)習(xí)合并財務(wù)報表的相關(guān)知識，所以小編努力查閱了相關(guān)的資料，接下來大家可以參考小編帶來的文章，希望小編的文章能夠幫到大家。

合并報表基本會計分錄

1、做調(diào)整分錄

將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值(非同一控制下企業(yè)合并)，即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：資本公積(告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積)

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積(差額倒擠)

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費用(上述調(diào)整的管理費用金額×所得稅率)

2、將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權(quán)投資(上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)

貸：投資收益

借：投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

貸：長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積(子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額)

3、將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

借：股本/實收資本(子公司年末數(shù))

資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和)

盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))

未分配利潤——年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))

其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))

商譽(倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算)

貸：長期股權(quán)投資(經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額)

少數(shù)股東權(quán)益(借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)

4、將母子公司利潤分配過程抵消

借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤——年初(子公司未分配利潤期初數(shù))

貸：提取盈余公積(本年提取數(shù))

向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額)

未分配利潤——年末(倒擠，可以和步驟三的演算是否一致)

5、抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

(1)針對內(nèi)部購銷存貨：

借：營業(yè)收入(全部存貨交易金額，不含增值稅)

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利)

即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)

借：少數(shù)股東權(quán)益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤——年初”項目。

(2)針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)—原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用