作為公司財務人員來說,最讓人頭疼的就是期末的合并報表,尤其是外部交易和內部交易的不同,內部交易還要進行抵消處理,看起來麻煩極了,我們會為大家理清思路。讓大家更好的理解合并報表的內部交易抵消分錄怎么做,本文為您進行了詳細的解答和舉例說明,希望能對您不擅長的財務處理有所幫助,祝您越來越好
作為公司財務人員來說,最讓人頭疼的就是期末的合并報表,尤其是外部交易和內部交易的不同,內部交易還要進行抵消處理,看起來麻煩極了,我們會為大家理清思路。讓大家更好的理解合并報表的內部交易抵消分錄怎么做,本文為您進行了詳細的解答和舉例說明,希望能對您不了解擅長的財務處理有所幫助,祝您越來越好。
一、母子公司內部購銷抵銷處理
1、內部交易的購買方當期全部實現(xiàn)對外銷售
【例1】假定母公司銷售一批產品給子公司,收款70萬元,該批產品的生產成本為50萬元。子公司又將該批產品全部銷售給集團外第三方G公司,收款100萬元。
分析:首先,梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內部交易時的業(yè)務處理。由于稅金是不能夠抵銷的,故編制合并報表不考慮稅金。
(1)母公司
借:銀行存款700000
貸:主營業(yè)務收入700000
借:主營業(yè)務成本500000
貸:存貨500000
(2)子公司
借:存貨700000
貸:銀行存款700000
借:銀行存款1000000
貸:主營業(yè)務收入1000000
借:主營業(yè)務成本700000
貸:存貨700000
其次,分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務屬于對外交易,不能抵銷。所以,合并之后只能將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷,其抵銷分錄為:
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本700000
2、內部交易的購買方當期全部未實現(xiàn)對外銷售
【例2】承例1,合并前母公司與子公司發(fā)生內部交易時的業(yè)務處理如下:
(1)母公司
借:銀行存款700000
貸:主營業(yè)務收入700000
借:主營業(yè)務成本500000
貸:存貨500000
(2)子公司
借:存貨700000
貸:銀行存款700000
此時,從整個集團來看,實際上只是商品存放地點發(fā)生變動,并沒有真正實現(xiàn)對企業(yè)集團外的銷售。因此,合并時應當將銷售企業(yè)已經確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。同時,購買企業(yè)的個別資產負債表中存貨的價值包含銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售毛利即未實現(xiàn)內部銷售利潤,也應予以抵銷。抵銷分錄為:
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本500000
存貨200000
3、內部交易的購買方當期部分實現(xiàn)對外銷售部分未實現(xiàn)銷售形成期末存貨
分析思路有以下三種:
(1)對于實現(xiàn)銷售部分按照上述第一種情況處理,而未實現(xiàn)銷售部分按照上述第二種情況處理。
(2)按照上述第二種情況處理。即首先找出未實現(xiàn)內部銷售利潤,再找出當期銷售收入,其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為:借記“主營業(yè)務收入”(內部銷售收入,是當期的收入),貸記“存貨”(期末未實現(xiàn)內部銷售利潤)、“主營業(yè)務成本”(兩者差額是銷售成本)。
(3)首先假定全部實現(xiàn)對外銷售,然后對未實現(xiàn)銷售部分的內部銷售利潤單獨處理。在進行連續(xù)抵銷時以及業(yè)務太復雜時,都只能用這種思路。
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本700000
借:主營業(yè)務成本200000
貸:存貨200000
延伸閱讀:
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