發(fā)布時間:2019-12-12 11:19來源:會計教練
關(guān)注公眾號投資性房地產(chǎn)計量模式轉(zhuǎn)換都涉及到哪些問題,涉及到的問題主要包括,轉(zhuǎn)換條件、會計處理以及涉稅處理。計量模式主要有成本模式計量和以公允價值模式,企業(yè)有時候處于某種目的也會改變其計量的方式。想要了解更多相關(guān)知識的小伙伴,可以點(diǎn)擊下面的圖片咨詢我們,我們會為大家進(jìn)行更為詳細(xì)的答疑。
投資性房地產(chǎn)計量模式轉(zhuǎn)換都涉及到哪些問題,涉及到的問題主要包括,轉(zhuǎn)換條件、會計處理以及涉稅處理。計量模式主要有成本模式計量和以公允價值模式,企業(yè)有時候處于某種目的也會改變其計量的方式。想要了解更多相關(guān)知識的小伙伴,可以咨詢我們,我們會為大家進(jìn)行更為詳細(xì)的答疑。
投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。若要變更,則是因?yàn)樽兏蟮挠嬃磕J侥芴峁└煽浚嚓P(guān)的會計信息。
對于投資性房地產(chǎn)來說,只有一種轉(zhuǎn)換模式,就是從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量,已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式計量。計量模式的轉(zhuǎn)換視為會計政策變更。
除了采用公允價值模式計量能夠提供更相關(guān)可靠的會計信息,還要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,只有滿足了這兩個條件才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換。
投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時,按照變更當(dāng)日的公允價值計價,變更當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當(dāng)期損益;變更當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權(quán)益。
【案例1】甲公司有一用于出租的寫字樓,一直采用成本模式進(jìn)行計量。2019年1月1日,房地產(chǎn)交易市場日趨成熟,滿足公允價值模式計量的條件,甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。轉(zhuǎn)換日,該寫字樓的公允價值為2000萬元,該寫字樓是甲公司3年前取得,原價2000萬元,預(yù)計凈殘值為0,預(yù)計使用年限20年,已計提折舊300萬元。2019年7月1日,該寫字樓發(fā)生公允價值變動200萬元。(會計分錄以“萬元”為單位)
借:投資性房地產(chǎn)——成本 2000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 300
貸:投資性房地產(chǎn) 2000
盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
7月1日:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸:公允價值變動損益 200
在公允價值計量模式下,會計上不需計提折舊,只需對公允價值變動做出處理即可。但在稅法上并不認(rèn)可公允價值變動,需要對投資性房地產(chǎn)計提折舊,這就導(dǎo)致了賬面價值和計稅基礎(chǔ)存在差異,形成遞延所得稅。
【案例2】承接上例,假設(shè)甲公司的企業(yè)所得稅使用稅率為25%。則在裝換日,投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元,計稅基礎(chǔ)為200-300=1700萬元,形成應(yīng)納稅暫時性差異=2000-1700=300萬元,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬元。(會計分錄以“萬元”為單位)
借:盈余公積 7.5
利潤分配——未分配利潤 67.5
貸:遞延所得稅負(fù)債 75
7月1日
賬面價值=2000+200=2200(萬元),計稅基礎(chǔ)=1700-2000÷20÷12×6=1650(萬元),形成應(yīng)納稅暫時性差異=2200-1650=550(萬元),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=550×25%=137.5(萬元)。(會計分錄以“萬元”為單位)
借:應(yīng)交稅費(fèi) 137.5
貸:遞延所得稅負(fù)債 137.5
通過以上投資性房地產(chǎn)計量模式轉(zhuǎn)換都涉及到哪些問題的講解,相信你已經(jīng)有了更多的認(rèn)識,如果還有其他疑問,可以咨詢客服,我們會一一為您解答,想要了解更多增值稅的知識,添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼,也可以進(jìn)入官網(wǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
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